Файл: Аудиторская деятельность как вид предпринимательства: общая характеристика в РФ.pdf

Аудиторская деятельность в Российской Федерации осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (далее - Закон N 307-ФЗ), другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами, которые регулируют отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности.

Аудиторская деятельность в РФ как вид предпринимательской деятельности появилась достаточно недавно. За этот относительно небольшой период (около 30 лет) подходы к аудиторской деятельности, роль аудита в формировании имиджа компании и повышении инвестиционных и финансовых показателей существенно изменились.

По мере развития аудиторской деятельности в Российской Федерации происходит совершенствование нормативно-правовой базы, регулирующей этот вид деятельности, в связи с чем возникла насущная потребность в уточнении применяемой нормативно-правовой базы и уяснении взаимосвязи, взаимозависимости и иерархии нормативно-правовых актов, регулирующих данный вид деятельности.

Целью работы является рассмотрение аудиторской деятельности как вида предпринимательства.

Реализация цели предполагает решение следующих задач:

- исследование теоретических подходов к сущности аудиторской деятельности как виду предпринимательству;

- рассмотрение основ правового регулирования;

- изучение системы нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности;

- систематизация проблем методологии и организации аудиторской деятельности при переходе к прямому применению международных стандартов аудита в отечественной практике.

Предметом исследования является аудиторская деятельность.

Теоретическую основу работы составили труды отечественных и зарубежных ученых в области предпринимательского права, экономики, бухгалтерского учета, аудита.

Методологическую базу исследования составляют диалектический и системный подходы; метод относительных и средних величин, метод сравнения, индексный метод, различные методы исследования систем управления и др.

В настоящей работе с помощью обобщения, группировки и системного подхода определена сущность аудиторской деятельности как вида предпринимательства, система нормативного правового регулирования аудиторской деятельности на основе норм права.

Структура работы представлена введением, тремя главами, заключением, списком использованных источников.

1. СУЩНОСТЬ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КАК

ВИДА ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

Предпринимательство - одна из форм деятельности человека. Деятельность человека - форма проявления его активности, определенное поведение; в более широком плане - использование жизненных сил, человеческой энергии [1].

Предпринимательство (предпринимательская деятельность) в системе современного российского права анализируется и исследуется главным образом предпринимательским правом. В то же время не следует забывать, что отношения, связанные с предпринимательством - уникальным, многоплановым, комплексным явлением социально-экономической жизни, - регулируются частично и другими отраслями российского права и законодательства - конституционным, гражданским, административным, налоговым, бюджетным и др.

Предпринимательская деятельность является более узким понятием и означает разновидность хозяйственной деятельности.

Предпринимательство - такая система хозяйствования, при которой главным ее субъектом является предприниматель как движущая сила и посредник. Предприниматель рационально соединяет материальные и людские ресурсы, организует процесс воспроизводства и управляет им на основе предпринимательского риска, экономической ответственности за конечный предпринимательский результат - получение прибыли [14].

Предпринимательство - особый, новаторский стиль поведения, в основе которого лежит сочетание постоянного поиска новых возможностей, готовности к риску, ориентации на инновации [2].

Самостоятельность предпринимательской деятельности означает свободу предпринимателя в выборе направлений и методов работы, независимое принятие решений, недопустимость произвольного вмешательства кого-либо в частные дела, беспрепятственное осуществление прав, обеспечение их соблюдения, их судебной защиты. Предприниматель действует по своей воле и в своем интересе, но в рамках, установленных законодательством. Он свободен и автономен в определении любых не противоречащих законодательству условий договора, в установлении на его основе своих прав и обязанностей.

Аудиторская деятельность имеет признаки предпринимательской деятельности и относится к таковой с учетом определенных специфических особенностей, присущих данной деятельности ввиду ее общественного предназначения [3]. Согласно п. 1 ст. 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. К признакам предпринимательской деятельности можно отнести [15]:

- получение прибыли;

- государственную регистрацию субъектов предпринимательства;

- самостоятельность;

- наличие рисков;

- систематический характер деятельности.

Рассмотрим более подробно указанные признаки применительно к аудиторской деятельности. Получение прибыли - основная цель деятельности. В соответствии с п. 1 ст. 50 ГК РФ юридическими лицами могут быть организации, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности (коммерческие организации) либо не имеющие извлечение прибыли в качестве такой цели и не распределяющие полученную прибыль между участниками (некоммерческие организации). Прибыль представляет собой конечный финансовый результат предпринимательской деятельности [4]. Существует большое количество определений этого понятия, однако анализ и обобщение большинства существующих определений позволяют сделать вывод о том, что прибыль - это плата за услуги предпринимательской деятельности, плата за умение управлять и принимать решения, плата за риск и неопределенность результатов предпринимательской деятельности.

Согласно ст. 3 Закона N 307-ФЗ аудиторские организации относятся к коммерческим, соответственно главной целью ее деятельности является получение прибыли. Несмотря на то что аудиторская представляет собой общественную деятельность, направленную на удовлетворение потребностей различных групп пользователей, аудиторские услуги проводятся на основании договора возмездного оказания услуг. Стоимость услуг, оказываемых аудиторскими организациями, зависит от многочисленных факторов [5].

Принято считать, что независимость субъектов предпринимательской деятельности включает организационную, имущественную и юридическую самостоятельность.

Организационная самостоятельность выражается в способности и возможности принимать экономические решения, связанные с финансово-хозяйственной деятельностью в рамках действующего законодательства. Имущественная самостоятельность заключается в том, что субъекты предпринимательства могут свободно распоряжаться имуществом, принадлежащим им на праве собственности, за исключением случаев, когда законодательными актами введены ограничения в использовании, владении и распоряжении принадлежащего субъекту предпринимательства имущества [6]. Юридическая самостоятельность - возможность независимо формировать договорную политику, выбирать контрагентов и принимать иные решения, связанные с осуществлением финансово-хозяйственной деятельности.

Аудиторская деятельность является независимой и самостоятельной. Так, аудиторские организации вправе зарегистрироваться в любой организационно-правовой форме, не запрещенной законодательством, участвовать в гражданском обороте от своего имени и в своих интересах. Аудиторские организации формируют договорную, кадровую и ценовую политику, имеют право отказаться от выполнения аудиторского задания [13].

Субъекты аудиторской деятельности принимают решения на свой страх и риск, за которые впоследствии несут ответственность. Кроме того, они должны исполнять взятые на себя обязательства, предусмотренные гражданским, налоговым, трудовым законодательством, а также нормативными актами в области аудита. Вместе с тем для аудиторской деятельности характерны прочие признаки, идентифицирующие самостоятельность субъектов предпринимательства, в частности право распоряжения имуществом и иными ресурсами для достижения поставленных целей, право на судебную защиту и т.д. [8]

Наличие рисков. Любая предпринимательская деятельность является рискованной, поскольку она характеризуется большим количеством неопределенностей. К основным рискам предпринимателя относятся [12]:

- риск нарушения партнерами своих обязательств;

- риск изменения условий предпринимательской деятельности по объективным обстоятельствам;

- риск неполучения ожидаемым доходов;

- другие события, обладающие признаками вероятности и случайности.

Как и любой предпринимательской деятельности, аудиторской деятельности свойственны различные виды рисков. Кроме основных рисков, характерных для предпринимательства, аудиту присущи и дополнительные риски, связанные со спецификой деятельности, например риск необнаружения существенных искажений, из-за наличия объективных ограничений: выборочный характер проверки, несовершенство системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица и др. [9]

Систематический характер деятельности. Данное понятие в законодательстве не формализовано, так как отсутствуют четкие количественные критерии признания деятельности таковой. Как правило, данное понятие определяется качественно. Очевидно, что аудиторская компания заинтересована в осуществлении деятельности на систематической основе, что позволяет сформировать положительную деловую репутацию на рынке и обеспечить высокий уровень прибыли.

В условиях инновационного типа социально-экономического развития среди основных функций аудиторской деятельности как вида предпринимательства, можно выделить следующее.

На микроуровне [7]:

- измерение качества бухгалтерской (финансовой) информации;

- предоставление гарантий достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- снижение предпринимательского риска;

- развитие бизнеса.

На макроуровне [10]:

- защита интересов различных групп пользователей финансовой информации;

- обеспечение экономической безопасности;

- повышение эффективности экономики.

В настоящее время эффективность аудита как инструмента, способствующего высокому уровню доверия к данным финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц нашему мнению, недостаточна. Это вызвано как несоответствием нормативных актов, регулирующих порядок организации и проведения аудиторской проверки требованиям экономики, так и излишней формализацией отдельных этапов проведения аудиторских проверок в ущерб качеству [11].

Для улучшения ситуации необходимо исследовать нормативно-правовые аспекты аудиторской деятельности как вида предпринимательства.

2. НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

2.1. Основы правового регулирования

По мере развития аудиторской деятельности в Российской Федерации происходит и совершенствование нормативно-правовой базы, регулирующей этот вид деятельности, меняются также формулировки аудита и аудиторской деятельности, меняется и подход к пониманию законодательства, регулирующего данную сферу [1].

Как уже было отмечено автором, за прошедший период претерпело изменение понимания термина "законодательство", регулирующего аудиторскую деятельность. Во Временных правилах N 2263 отсутствовал состав законодательства, регулирующего этот вид деятельности. Согласно Федеральному закону N 119-ФЗ (ст. 2) аудиторскую деятельность регулировали: Федеральный закон от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности", указы Президента РФ, постановления Правительства РФ. Согласно ст. 2 Федерального закона N 307-ФЗ аудиторскую деятельность в настоящее время регулируют: законодательство Российской Федерации (Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности", Федеральный закон от 01.12.2007 N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях", другие федеральные законы, а также принимаемые в соответствии с ними иные нормативные правовые акты [6].