Файл: «Аудиторская деятельность как вид предпринимательства: общая характеристика» ..pdf

Введение

В условиях развития современной экономики необходима объективная оценка информации, пользователями которой в той или иной мере становятся все члены общества, так как все существующие на настоящий момент объекты собственности распределены среди подавляющего большинства членов общества, то есть практически каждый человек лично или через управляющую компанию является инвестором, акционером, совладельцем одного или нескольких предприятий. Аудитор же является посредником, между этими пользователями и руководством предприятия, составившим финансовую отчетность. При каждом последующем расширении акционерного капитала (эмиссии акций) предприятия, привлечении дополнительных заемных источников финансирования возникает необходимость в компетентном мнении такого посредника для оценки всеми акционерами и инвесторами соотношения рискованности вложений в компанию и ожидаемого размера дивидендов. Но это лишь одна из функций аудита.

Он предоставляет также:

1. возможность получения дополнительных инвестиций, поскольку доверие к подготовленной отчетности возрастает, если она проверена аудитором;
2. возможность получения объективной оценки бизнеса потенциальным партнером;
3. возможность получить квалифицированную помощь аудитора при решении различных проблем между партнерами, налоговыми органами и т.д.

Таким образом, потребность общества в услугах независимых аудиторов в настоящее время не только не уменьшается, а наоборот, постоянно растет, что, в свою очередь, находит отклик в совершенствовании и развитии правовой стороны аудиторской деятельности. В связи с неизменной актуальностью выбрана данная тема курсовой работы.

Целью данной курсовой работы является изучение методики проведения аудита, как с экономической, так и с правовой точки зрения.

Достижение цели исследования потребовало постановки и решения следующих задач:

-изучить теоретические и правовые основы проведения аудита;

-рассмотреть основные этапы проведения аудита;

-проанализировать риски аудиторской деятельности.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованных источников. Методологической основой исследования служат учебники и учебные пособия отечественных и иностранных авторов, сайтов Интернет-сети.

1.Правовые и теоретические основы проведения аудита

1.1 Общая характеристика, понятие и сущность аудита

Аудит – процесс независимой проверки аудируемого лица аудиторской организацией, целью которого является выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

При проведении проверки основными функциями аудитора являются:

1. Сбор доказательств, подтверждающих или опровергающих истинность, полноту, арифметическую точность сведений, содержащихся в аудируемой отчетности, их соответствие общепринятым принципам учета.
2. Оценка полученных в ходе сбора доказательств фактов. В компетенции аудитора находится процедура и критерии оценки собранных доказательств с точки зрения соответствия содержащихся в них сведений данным, приведенным в финансовой отчетности экономического субъекта.

Аудитор хоть и выражает мнение о достоверности отчетности, но по итогам аудита нельзя с абсолютной уверенностью сказать, что отчетность достоверна до мельчайших деталей. Пользователь результатами работы аудитора получает подтверждение лишь того факта, что все существенные события и показатели, касающиеся деятельности компании, нашли в отчетности свое отражение. В аудите это получило название «разумной уверенности». Термин «разумная уверенность» применяется для характеристики общего подхода к процессу аудиторской проверки и формирования мнения аудитора.^[1] Полная уверенность в достоверности отчетности недостижима, поскольку аудиту присущи ограничения, препятствующие обнаружению аудитором искажений бухгалтерской отчетности. Причины существования этих ограничений следующие^[2]:

• Выборочный характер аудиторских процедур, вызванный ограниченным временем, отводимым на аудит, не позволяет проверить все хозяйственные операции, и факты хозяйственной деятельности, на основе которых подготовлена аудируемая отчетность;
• Ни одна система бухгалтерского учета и внутреннего контроля не может дать абсолютную гарантию того, что все проведенные организацией операции будут отражены в ее финансовой отчетности, поскольку никогда нельзя исключать наличие сговора между высшими руководящими или другими работниками;
• Установленные в процессе аудита факты, подтверждающие наличие или отсутствие искажений в проверяемой бухгалтерской отчетности, как правило, не могут безоговорочно подтвердить мнение аудитора. Они лишь предоставляют доводы в пользу того или иного вывода;
• При проверке аудитор планирует и проводит процедуры в том объеме и количестве, которые он самостоятельно определяет, исходя из своего профессионального суждения. Таким образом, при формировании мнения о достоверности аудируемой отчетности велико влияние субъективного фактора.

Поэтому при выражении своего мнения аудиторы, как правило, используют такие фразы: «дает достоверный и справедливый взгляд» или «представляет справедливо во всех существенных отношениях», а не выражает мнение в виде безоговорочного утверждения.

Несмотря на то, что основная цель аудиторской проверки бухгалтерской отчетности – выражение мнения о ее достоверности, руководство аудируемого лица ожидает от аудитора оказания иных услуг, результаты которых имеют практическое значение в повседневной деятельности предприятия. К таким услугам относятся, например, консультирование по вопросам бухгалтерского, налогового и управленческого учета, анализ эффективности использования материальных и финансовых ресурсов и т.д. Все эти услуги могут быть оказаны аудитором в рамках проведения аудита за дополнительную плату в случае, если не нарушается принцип независимости (нейтральности) аудитора по отношению к аудируемому лицу.

Таким образом, из-за наличий ограничений, присущих аудиту, нельзя утверждать, что отчетность достоверна до мельчайших деталей. Аудитор лишь подтверждает тот факт, что все существенные события и показатели, касающиеся деятельности компании нашли в отчетности свое отражение

1.2. Цели, задачи и принципы аудита

Законом «Об аудиторской деятельности в РФ» цель аудита определена как выражение мнения о достоверности финансовой отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.^[3]

Достоверность – это некая степень точности показателей и фактов хозяйственной деятельности, включаемых в бухгалтерскую отчетность компании, которая делает пользователей этой отчетности осведомленными о состоянии обязательств, активов, результатах хозяйственной деятельности, важных операциях, проведенных в отчетном периоде, намерениях руководства предприятия, касающихся перспектив развития или прекращения каких-либо видов деятельности, полной ликвидации компании и т.п. Осведомленность пользователей отчетности о финансовом состоянии предприятия является необходимым условием для принятия решений, касающихся дальнейшего развития компании, ее инвестирования, партнерских отношений с ней и т.п.

Законодательство по бухгалтерскому учету РФ требует, чтобы финансовая (бухгалтерская) отчетность давала достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении^[4]. Мнение аудитора позволяет заинтересованным лицам быть уверенными в том, что такая отчетность соответствует этому требованию. Вместе с тем, заключение аудитора о достоверности отчетности не дает гарантию существования и процветания компании в будущем, а также соблюдения интересов собственника (собственников) этой компании. Аудитор также не дает оценку эффективности управления компанией.

Кроме того, оценивая достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитору необходимо понять, соответствует ли бухгалтерский учет аудируемого лица требованиям действующего законодательства нашей страны или другим нормативным актам, в соответствии с которыми подготовлена эта отчетность.

Для достижения основной цели, состоящей в формировании своего мнения о достоверности проверяемой бухгалтерской отчетности аудитор должен решить ряд задач. Их решение состоит в получении для себя ответов на вопросы:

• Соответствует ли отчетность вцелом всем требованиям, которые предъявляются к ней действующим законодательством РФ по бухгалтерскому учету или законодательством страны, для которой предназначена данная отчетность. В случае если составители финансовой отчетности заявляют, что она подготовлена в соответствии с международными стандартами, аудитор определяет степень ее соответствия принципам, установленным этими стандартами. Не содержит ли отчетность противоречивых сведений, данных (принцип общей приемлемости отчетности).
• Есть ли у составителя отчетности основания для включения каждой суммы в отдельности или всей информации в целом в аудируемую отчетность (принцип обоснованности).
• Полностью ли включены в отчетность все надлежащие суммы и информация о фактах хозяйственной деятельности компании: все ли активы ей принадлежат; показаны ли все ее обязательства; полностью ли отражен в отчетности результат деятельности компании в периоде, за который подготовлена отчетность (принцип законченности отчетности).
• Правильно ли оценены статьи и показатели отчетности. Применялись ли при их оценке соответствующие общепринятые принципы, правильно ли рассчитаны числовые значения этих статей (принцип оценки).
• Отнесены ли все суммы на те счета, на которых они отражены в отчетности (принцип классификации).
• Отнесены ли все операции к тем отчетным периодам, в которых они произведены. Особенно ответ на этот вопрос важен в отношении тех операций, которые произошли незадолго до даты составления отчетности (принцип отчетной даты) и непосредственно после этой даты (принцип разделения).
• Соответствуют ли данные учетных регистров различных уровней (аналитических и синтетических) друг другу, правильно ли эти данные перенесены в Главную книгу, оборотно-сальдовый баланс (принцип аккуратности).
• Все ли существенные данные бухгалтерского учета занесены в соответствующие статьи бухгалтерской отчетности, нет ли ошибок во взаимоувязке показателей различных отчетных форм и приложениях к отчетности (раскрытие).

Ответив на все поставленные выше вопросы, аудитор сможет составить аудиторское заключение, которое будет содержать его мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

1.3 Нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности как вида предпринимательства

Организационный механизм регулирования аудиторской деятельности в России представляет собой совокупность государственных и негосударственных некоммерческих и коммерческих структур, взаимоотношения, функции и полномочия которых определяются нормативными правовыми актами, регулирующими аудиторскую деятельность.

Регулирование аудиторской деятельности осуществляется:

• государственными органами,
• профессиональными объединениями.

К государственным органам относятся органы, которые входят в систему государственного управления. Регулятором в России является Министерство финансов.

Нормативная база регулирования аудиторской деятельности состоит из государственных нормативно-правовых актов и этических и профессиональных норм.

К государственным нормативно-правовым актам относятся:

• ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г., который дает основы для правового регулирования, а также Законодательные акты РФ, которые дополняют ФЗ 307-Ф3 в части организации аудиторской деятельности;
• Постановления Правительства РФ, устанавливающие функции федеральных органов исполнительной власти по регулированию аудиторской деятельности, обязательность проведения аудита в отношении отдельных предприятий и организаций и др.
• Федеральные стандарты (правила) аудиторской деятельности, определяющие требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации;
• методики аудиторской деятельности, регулирующие порядок осуществления аудиторами проверок в определенных отраслях, по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по специальным аудиторским заданиям;
• внутрифирменные стандарты.

Кроме нормативных правовых актов аудитор должен руководствоваться еще и этическими нормами, гарантирующими, что услуги оказываются не только на высоком профессиональном уровне, но и с соблюдением общепринятых норм этики. Этические нормы, которые должны соблюдать аудиторы, сформулированы в Кодексе профессиональной этики аудиторов и в правилах независимости аудиторов и аудиторских организаций.