Файл: «Аудиторская деятельность как вид предпринимательства: общая характеристика» ..pdf

Важно отметить, что система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ постоянно реформируется. Можно выделить следующие направления изменений среды нормативно-правового регулирования^[5]:

• Усиление контроля за соблюдением принципа независимости аудиторами, проводящими аудит общественно значимых экономических субъектов, в том числе, посредством внесения поправок в Закон «Об аудиторской деятельности»;
• Приведение законодательства РФ по аудиторской деятельности в соответствие с нормами Закона 307-ФЗ;
• Совершенствование этического законодательства (появился новый Кодекс этики, Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций);
• Создание базы технических стандартов для малых аудиторских организаций;
• Совершенствование системы внешнего контроля качества аудита.

2. Этапы проведения аудита

2.1. Постановка задач на этапе планирования

Чтобы выполнить любую работу эффективно, необходимо ее планировать. Аудит не является исключением. Планирование аудита - самостоятельный и обязательный этап аудита, заключающийся в определении всего процесса аудита, объема аудиторской проверки, разработке общего плана и программы аудита.

Планирование в аудите предполагает разработку не только общей стратегии, но и детального подхода к предполагаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.От планирования, а именно от того, какие процедуры, в каком объеме и в какой последовательности применяет аудитор, будет зависеть качество, своевременность аудиторской проверки, а также оптимальность затрат, с которой она выполнена.

Процесс планирования предполагает постановку задач, необходимых для достижения цели аудита, а именно:

• выявление потенциальных проблем;
• определение этапов работы;
• оптимизация затрат;
• распределение работы между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке;
• контроль за выполнением работы.

Весь процесс планирования можно представить в виде следующей схемы (Рисунок 1).

Рисунок 1. «Планирование аудита»^[6]

Планирование аудита

Общий план аудита

Программа аудита

Этап предварительного планирования

оказание необходимого внимания важным областям аудита

выявление потенциальных проблем

эффективное распределение работы между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координирование такой работы

Объем, порядок проведения аудиторских процедур

Характер, временные рамки, объем запланированных аудиторских процедур

Выполнение аудиторского задания

На этапе предварительного планирования аудитор изучает организацию, делает предположения насчет имеющихся проблем и на основе этого уже распределяет работу между группой аудиторов, участвующих в проверке. На этом этапе необходимо уделить внимание областям, которые могут существенно повлиять на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Далее идет этап документального оформления планирования – составляется общий план аудита.

В общем плане аудитор должен описать предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть содержательным, подробным, так как наего основе осуществляется программа аудита. Однако форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от особенностей деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

  Таким образом, планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание и работа была выполнена эффективно, с минимальными затратами, качественно и своевременно.

2.2. Получение аудиторских доказательств

На втором этапе проведения проверки аудитору необходимо выбрать и выполнить процедуры получения аудиторских доказательств.

Доказательства – это информация, которая подтверждает или опровергает предпосылки составления бухгалтерской отчетности. На основе аудиторских доказательств аудитор формирует мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.

Структура доказательства достаточно проста, и вместе с тем универсальна. Оно состоит из тезиса, аргументов и демонстрации.

Тезис - это предположение, истинность которого должна быть доказана. В процессе получения аудиторских доказательств в роли тезиса выступает мнение аудитора о достоверности аудируемой отчетности. Доказательство или опровержение этого тезиса на основе доводов, которые основываются на полученной аудитором при проверке информации, и является целью аудита.

Аргументы – это суждения, с помощью которых доказывается истинность тезиса. В качестве аргументов, использующихся при доказательстве аудиторского суждения о достоверности или недостоверности аудируемой отчетности, служит информация, об операциях и фактах хозяйственной деятельности экономического субъекта, которую аудитор получает в процессе оказания услуг. Анализируя данную информацию, аудитор формирует мнение о соответствии содержания бухгалтерской отчетности реальным результатам деятельности своего клиента.

Демонстрация – это способ выведения тезиса из аргумента. Используя информацию о деятельности клиента в периоде, за который проводится проверка, аудитор должен определить, является ли отчетность достоверной.

Таким образом, процесс формирования и обоснования мнения аудитора о достоверности аудируемой отчетности можно рассматривать как процесс накопления определенного количества информации, которая доказывает, что проаудированная отчетность подготовлена с соблюдением всех предпосылок. Причем подтверждена должна быть каждая из предпосылок. Доказательства, относящиеся к одной предпосылке, не могут компенсировать отсутствие доказательств, относящихся к другой.

К аудиторским доказательствам относятся:

а) документы и информация бухгалтерского учета аудируемого лица;

б) информация, полученная из других источников. Например, информация, полученная в ходе предыдущего аудита.

В зависимости от источника получения аудиторские доказательства делятся на внутренние – полученные от аудируемого лица и внешние – полученные от третьих лиц.^[7]При этом доказательства, полученные из внешних источников, надежнее тех, которые получены из внутренних. Однако и внутренние доказательства могут обладать высокой степенью надежности, если аудитор считает, что система внутреннего контроля аудируемого лица организована и функционирует с высокой степенью эффективности. Надежность аудиторских доказательств увеличивается, если они представлены в письменной форме. Устные доказательства обладают меньшей степенью надежности. Кроме того, при определении степени надежности аудиторских доказательств необходимо учитывать, что их надежность увеличивается, если они собраны непосредственно аудитором, а не предоставлены аудируемым лицом.

Аудитор может получить аудиторские доказательства путем применения:

• тестов средств контроля, выполняемых в соответствии с требованиями федеральных стандартов аудиторской деятельности или на основании профессионального суждения аудитора;
• процедур проверки по существу, включающих детальные тесты и аналитические процедуры проверки по существу.

Аналитические процедуры представляют собой самостоятельную разновидность аудиторских процедур по существу. Это анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных или неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

Детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета, проводятся в формах инспектирования, наблюдения, запроса, подтверждения и пересчета.

Их выбор зависит от того, насколько они соответствуют следующим требованиям:

• надлежащий характер,
• достаточность,
• уместность,
• надёжность информации.

К факторам, влияющим на суждение аудитора о том, что является достаточным, надлежащим аудиторским доказательством, относятся^[8]:

• аудиторский риск;
• характер систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, оценка риска средств контроля;
• существенность проверяемой статьи финансовой отчетности;
• опыт работы аудитора;
• результаты аудиторских процедур;
• источник и достоверность информации.

На надежность информации влияет, в свою очередь, источник получения данной информации, ее характер и обстоятельства получения.

Важно заметить, что при получении аудиторских доказательств аудитор всегда использует выборку. Но все полученные доказательства подлежат рассмотрению аудитором в совокупности, а не по отдельности.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение.

Таким образом, аудиторские доказательства — это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

2.3. Заключительный этап аудита

На завершающем этапе аудитор должен проанализировать всю полученную в ходе проверки информацию и оформить на ее основе аудиторское заключение. 

Аудиторское заключение — это документ, содержащий мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, сформированное на основе полученных аудиторских доказательств.
Аудиторское заключение должно содержать следующие разделы: ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность, ответственность аудитора и непосредственно мнение.

Первый раздел аудиторского заключения - "Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность" - должен содержать:

а) список лиц со стороны аудируемого лица, отвечающих за составление и достоверность бухгалтерской отчетности в соответствии с правилами отчетности.

б) описание их ответственности за составление и достоверность бухгалтерской отчетности в соответствии с правилами отчетности. Это описание включает в себя заявление о том, что указанные лица несут ответственность за составление и достоверность бухгалтерской отчетности в соответствии с правилами отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок.

Вовтором разделе- "Ответственность аудитора" - приводится описание объема аудита и указывается, что:

а) ответственность аудитора заключается в выражении мнения на основе проведенного аудита;

б) аудит был проведен в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности, а также что эти стандарты требуют соблюдения применимых требований профессиональной этики аудиторов (этических норм), а также планирования и проведения аудита таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность достоверна во всех существенных отношениях. При этом аудитор не должен указывать в аудиторском заключении на то, что аудит был проведен в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности, если аудитором не были выполнены все требования этих стандартов, уместные для применения в условиях конкретного аудиторского задания;

в) аудитор полагает, что полученные в ходе аудита доказательства представляют достаточные и надлежащие основания для выражения мнения.

При составлении аудиторского заключения аудитор может выразить модифицированное или немодифицированное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.

Немодифицированное мнение выражается в случае, если отчетность достоверна во всех отношениях. Если же отчетность содержит искажения, аудитору следует выразить модифицированное мнение. Оно так же выражается, если у аудитора нет возможности получить надлежащие аудиторские доказательства.