Файл: Анализ движения денежных средств. Структура движения денежных средств..pdf

2.2. Рекомендации по совершенствованию учета и анализа денежных средств в ООО «Кыргыз Арагы»

В ходе анализа организации бухгалтерского учета, оценке учета денежных средств и их анализа в ООО «Кыргыз Арагы» были выявлены некоторые нарушения. В данной курсовой работе мы предлагаем устранить ошибки и недостатки в бухгалтерском учете в целях совершенствования учета денежных средств.

В мае месяце 2017 г. в кассе предприятия наблюдалось превышение лимита остатка кассы. При установленном банком лимита в 60 тыс. сом. 10 мая 2017 г. остаток кассы составил 70590,53 сом и 25 мая – 75336,80 сом. Как известно, предприятия должны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками. Необходимо отметить, что превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности работникам организации.^[19] Но, ни 10 мая, ни 25 мая 2017 г. выплата заработной платы не производилась, отсюда следует, что возможно применение к предприятии штрафных санкций.

Кроме этого, В ООО «Кыргыз Арагы» был превышен лимит расчетов наличными деньгами. 26 декабря 2017 г. было принято по одному договору 135000 сом. Ведение наличных расчетных операций разрешено в пределах установленного лимита в 100000 сом указанием Национального Банка Кыргызской Республики о наличных расчетах между юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями по одной сделке. В качестве нарушения в ООО «Кыргыз Арагы» выявлено отсутствие приказа о подотчетных суммах. Руководитель торгового предприятия должен издать приказ, в котором необходимо установить размер выдаваемых в подотчет денежных средств, а также сроки, на которые деньги выдаются подотчетным лицам. Если приказ, который устанавливает сроки, на которые выдаются подотчетные суммы, расчеты по выданным в подотчет суммам нужно осуществить в течение одного рабочего дня.

В данной курсовой работе мы рекомендуем ООО «Кыргыз Арагы» разработать приказ о подотчетных суммах, в котором быть отражен размер выдаваемых в подотчет денежных средств, сроки на которые выдаются денежные средства под отчет. Кроме этого в данном приказе необходимо отразить перечень лиц, которые имеют право получать денежные средства в подотчет и порядок представления авансовых отчетов.

Выявленные нарушения в бухгалтерском учете ООО «Кыргыз Арагы» отражены в таблице 3, где также указаны возможные штрафные санкции.

---

Таблица 3 - Нарушения в бухгалтерском учете ООО «Кыргыз Арагы» и возможные штрафные санкции

Содержание нарушения	Сумма, сом	Нормативный документ	Возможный штраф
Превышение лимита кассы	25927,33	Порядок ведения кассовых операций в Кыргызской Республике	на должностных лиц 3000-4000 рублей; на юридических лиц – 30000-40000 сом
Превышение лимита расчетов наличными	50000,00	Указание Национального Банка КР	на должностных лиц 3000-4000 сом; на юридических лиц – 30000-40000 сом.
Отсутствие приказа о подотчетных суммах	-	Порядок ведения кассовых операций в Кыргызской Республике	-

Из вышеприведенной таблицы видно, что при применении предложенных рекомендаций на практике, положительный эффект проявляется в виде предотвращенных штрафов за допущенные бухгалтерские ошибки. Кроме этого выявлено нарушение в виде отсутствия графика документооборота. В соответствии с "Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете" составление документооборота обязательно. Мы предлагаем ООО «Кыргыз Арагы» разработать статический график документооборота. Статическими графиками документооборота является порядок оборота каждого вида документа в коммерческой организации, начиная от его получения или создания, регистрации, утверждения, передачи, текущего хранения, постоянного хранения и заканчивая его уничтожением или сдачей в архив. В предложенном нами графике, можно определить семь ключевых этапов обращения каждого документа:

• составление документа в момент совершения хозяйственной операции в соответствии с требованиями, предъявляемыми к его оформлению;
• передача документа из соответствующего отдела в бухгалтерию, где контролируются своевременность и полнота сдачи его для учетной обработки;
• проверка бухгалтером принятых документов по форме;
• проверка принятых документов бухгалтером по содержанию;
• арифметическая проверка первичного документа;
• обработка документа в бухгалтерии - осуществляется в три этапа:

а) таксировка представляет собой перевод натуральных и трудовых измерителей в обобщающий денежный измеритель;

б) группировка является подбор документов, однородных по экономическому содержанию;

в) котировка это указание в первичном документе корреспонденции счетов по конкретной хозяйственной операции, которые вытекают из содержания документа;

---

• сдача и оформление документов в архив на хранение после составления по ним учетных регистров.

Если остановиться на рекомендациях по представлению отчета о движении денежных средств в соответствии с МСФО то следует отметить следующее. Проблема перехода кыргызской системы учета на международные стандарты находится в стадии развития. Несмотря на то тот факт, что планы Правительства Кыргызстана по переводу кыргызской системы бухгалтерского учета на международные стандарты окончательно не утверждены, некоторые кыргызские компании начинают составлять финансовую отчетность в соответствии с МСФО или US GAAP. На практике подготовка первой финансовой отчетности по МСФО за 2017 г. означает, что организациям необходимо переделать отчетность и за 2016 г., так как МСФО предусматривают раскрытие сравнительных данных за предыдущий год для всех численных показателей финансовой отчетности. На сегодняшний день в Кыргызской Республике наблюдается благоприятная ситуация для внедрения МСФО. При этом проводится активная подготовительная работа, которая решает вопросы развития законодательства. Значительно активизировалась деятельность в данной сфере среди исполнительных органов.

Государственным органам необходимо для дальнейшей реализации реальных шагов понять, что не устраивает в нынешней системе контроля, что надо изменить в данной системе, и основываясь на анализе существующей системы контроля выявить, определить те направления, которые должны осуществляться для совершенствования и развития системы.

Существующая в Кыргызской Республике система контроля качества бухгалтерской отчетности и соблюдения стандартов не завершена в своем развитии и формировании. Однако необходимо отметить, что она более примитивна, чем системы, которые действуют на более развитых финансовых рынках. Но тем не менее данная система содержит в себе как минимум два таких основных элементов один из которых независимый аудит и система надзорных органов. Каждый из них осуществляет контроль качества финансовой информации в своем секторе. Данная система существует, действует, и государственным служащим очень трудно понять, что же конкретно необходимо изменить, каким образом представители реального сектора хотят усовершенствовать эту систему.

Исходя из вышесказанного, мы предлагаем готовить Отчет о движении денежных средств по МСФО. Международные стандарты по бухгалтерскому учету рекомендуют составлять отчеты о движении денежных средств с помощью прямого отражения источников их поступления и направлений расходования. При таком составлении отчета гарантируется более объемная и содержательная информация относительно потоков денежных средств предприятия. Составим его по данным ООО «Кыргыз Арагы» за 2017 г.

---

Денежные средства, полученные от покупателей и заказчиков.

В условиях, когда в проданную продукцию включается отгруженная (выданная) покупателям и заказчикам продукция, денежные поступления за проданную продукцию равны стоимости отгруженной продукции, которая составляет выручку от продажи, откорректированной на сумму изменений дебиторской задолженности покупателей и заказчиков за отчетный период.^[20] Выручка от продажи продукции, работ, услуг в ООО «Кыргыз Арагы» составляет 847765 тыс. сом включая налог на добавленную стоимость. При этом, изменение сальдо по товарам отгруженным равняется нулю. По дебиторской задолженности изменение сальдо составляет 34225 тыс. сом. Увеличение дебиторской задолженности принимается в расчет с обратным знаком. В результате денежная выручка от продажи продукции, работ, услуг составляет 813540 тыс. сом.

Денежные средства, выплаченные поставщикам, подрядчикам, рабочим и служащим.

Данная статья отчета включает в себя два показателя: выплаты поставщикам и выплаты персоналу организации. Выплаты поставщикам и рабочим и служащим принимаются в расчет по величине себестоимости проданной продукции, уменьшенной на суммы амортизационных отчислений и на социальное страхование и обеспечение. Расходы на проданную продукцию составляют (814507 - 1829 – 5897) = 806781 тыс. сом.

В таблице 4 отражены вспомогательные расчеты для построения отчета о движении денежных средств ООО «Кыргыз Арагы».

Таблица 4– Вспомогательные расчеты

Показатели	На начало 2017 г.	На конец 2017 г.	Изменение
Производственные запасы, тыс.сом	147906	171421	23515
Расчеты с кредиторами, тыс.сом	207362	218876	-11514
Кредиторская задолженность по расчетам с бюджетом, тыс.сом	623	361	262
Кредиторская задолженность по социальному страхованию и пенсионному обеспечению, тыс.сом	212	172	40

Удержанный подоходный налог с рабочих и служащих 3389 тыс. сом. Итого выплаты денежных средств поставщикам и рабочим и служащим - 815393 тыс. сом.

Налоги, причитающиеся к перечислению в бюджет:

- налог на добавленную стоимость 10425 тыс. сом.

- налог на прибыль 788 тыс. сом.

- подоходный налог с физических лиц 3389 тыс. сом.

---

Выплаты денежных средств по налогам - 14864 тыс. сом.

Выплаты по социальному страхованию и пенсионному обеспечению.

Отчислено на социальное страхование и пенсионное обеспечение 5897 тыс. сом.

Выплачено денежных средств органам социального страхования и пенсионного обеспечения за год 5937 тыс. сом.

Приобретение и продажа основных средств: денежная выручка от реализации основных средств зарегистрирована в сумме 3834 тыс. сом. Денежные расходы на приобретение основных средств и оборудования равны 9595 тыс. сом.

Приобретение и реализация нематериальных активов. Денежные расходы на приобретение нематериальных активов в отчетном году равны 2 тыс. сом.

Предоставленные займы и поступления от их погашения. Денежные расходы равны 5680 тыс. сом.

Долгосрочные кредиты и займы, полученные в отчетном году составили сумму 151092 тыс. сом, погашенные – 34626 тыс. сом.

Краткосрочные кредиты и займы:

- полученные 294817 тыс. сом;

- погашенные 371719 тыс. сом.

Денежные средства составляют:

- на начало года 1318 тыс. сом;

- на конец года 573 тыс. сом.

Эквиваленты денежных средств на конец года составляют 2055 тыс. сом.

Таким образом, в данной курсовой работе подготовлены данные для составления отчета о движении денежных средств за 2017 г. прямым методом. Отчет о движении денежных средств ООО «Кыргыз Арагы» за 2017 год, который составлен путем прямого метода представлен в таблице 5.

Таблица 5 - Отчет о движении денежных средств ООО «Кыргыз Арагы» за 2017 г. в тысячах сом.

Статьи	Приток денежных средств	Отток денежных средств
Движение денежных средств от операционной деятельности
Денежные средства, полученные от покупателей и заказчиков	813540	-
Денежные средства, выплаченные поставщикам, подрядчикам, рабочим и служащим	-	815393
Налоги, выплаченные в бюджет	-	14864
Выплаты в фонды социального страхования и пенсионного обеспечения	-	5937
Прочие денежные поступления и выплаты	-	4157
Чистые денежные средства в результате операционной деятельности	-	26811
Движение денежных средств от инвестиционной деятельности
Приобретение и продажа основных средств	3834	9595
Приобретение и продажа нематериальных активов	-	2
Предоставленные займы и поступления от их погашения	-	5680
Чистые денежные средства в результате инвестиционной деятельности	-	11443
Потоки денежных средств в результате финансовой деятельности
Долгосрочные кредиты и займы полученные и погашенные	151092	34626
Краткосрочные кредиты и займы полученные и погашенные	294817	371719
Чистые денежные средства в результате финансовой деятельности	39564	-
Курсовые валютные разницы от переоценки валюты по действующему курсу на отчетную дату	-	-
Чистый приток денежных средств за отчетный период	1310	-
Денежные средства и эквиваленты денежных средств на начало периода	1318	-
Денежные средства и эквиваленты денежных средств на конец периода	2628	-

---