Файл: Бухгалтерский баланс организации и порядок его составления (Назначение и сущность бухгалтерского баланса).pdf

1. НАЗНАЧЕНИЕ И СУЩНОСТЬ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА КАК ВАЖНЕЙШЕГО ИСТОЧНИКА ИНФОРМАЦИИ

1.1. Назначение и сущность бухгалтерского баланса

Бухгалтерская финансовая отчетность, в том числе бухгалтерский баланс, является основным источником информации для различных пользователей, оценки бизнеса и принятия обоснованных управленческих решений [1].

Бухгалтерский баланс рассматривается как важнейший источник информации для комплексного экономического анализа. Общая цель анализа бухгалтерского баланса - выявление и раскрытие информации о финансовом состоянии хозяйствующего субъекта и перспективах его развития.

Бухгалтерский баланс является формой отчетности, на основании которой оценивается финансовое положение организаций. В научных источниках большое внимание уделяется экономической, юридической, динамической, статической концепциям бухгалтерского баланса, его форматам (горизонтальному и вертикальному), актуарному балансу. Однако актуальными являются также содержание статей баланса и раскрытие их в пояснениях в зависимости от видов деятельности и отраслевой направленности [8].

Бухгалтерская отчетность выступает завершающим этапом учетного процесса в организации. В этой системе центральное место отведено бухгалтерскому балансу. Это обусловлено тем, что в процессе исторического развития бухгалтерский баланс стал выделяться в качестве основной отчетной формы, формирующей информацию о финансовом положении организации [12].

В разные периоды роль бухгалтерского баланса как одной из основных форм бухгалтерской отчетности изменялась. Так, например, с появлением отчета о движении денежных средств он начал играть решающую роль в финансовом менеджменте. Однако в настоящее время идет усиление роли бухгалтерского баланса, недаром в соответствии с МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" начиная с 2007 г. бухгалтерский баланс получил наименование "Отчет о финансовом положении" [1].

Цель бухгалтерского учета - представить достоверную информацию о финансовом финансовой положении, финансовых результатах и движении денежных потоков, а в аудите финансовой отчетности - сформировать мнение о степени достоверности данной информации.

Таким образом, роль бухгалтерского баланса как источника информации о финансовом положении организации в настоящее время, несомненно, чрезвычайно высока.

В последние годы в России в трудах Я.В. Соколова, М.И. Кутера [12], М.Ю. Медведева [13], Л.И. Куликовой и А.Г. Гарынцева [9], Л.И. Куликовой и Н.Б. Семенихиной [8], К.Ю. Цыганкова активно исследовались такие проблемные вопросы, как классификация, виды и формы бухгалтерского баланса, экономическая и юридическая концепция, статическая и динамическая концепции, актуарный баланс.

С 2011 г. в соответствии с Приказом Минфина России N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" существенными являются изменения, вносимые в бухгалтерскую отчетность, приближающие ее к международным стандартам финансовой отчетности (МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности") [1, 8].

В Приказе Минфина России N 66н четко определены части, разделы и статьи бухгалтерского баланса. Как пишут Л.В. Донцова и Н.А. Никифорова, "формы отчетности, утвержденные Приказом N 66н, не являются рекомендуемыми. Это значит, что из них нельзя исключать какие-либо строки по причине отсутствия соответствующих данных. Если же возникает необходимость в детализации отдельных статей баланса или отчета о финансовых результатах, то организация может вводить в эти формы дополнительные строки" [3, с. 5].

Ранее в своих трудах нами рассматривалось содержание статей бухгалтерского баланса в зависимости от отраслевых особенностей, видов деятельности, появления тех или иных объектов бухгалтерского учета [10, 11, 12], однако с изменением нормативных документов, международных стандартов финансовой отчетности, запросов пользователей отчетности возникают новые потребности в анализе статей баланса и их раскрытии в пояснениях.

Существуют принципы и основополагающие допущения для формирования финансовой бухгалтерской отчетности согласно РСБУ и МСФО, в соответствии с которыми качественные характеристики финансовой отчетности становятся необходимыми для составления финансовой отчетности и анализа пользователями информации.

Данные финансовой отчетности, в том числе бухгалтерского баланса, и результаты экономического анализа объективно необходимы заинтересованным организациям и представителям бизнеса для принятия результативных экономических решений: инвестору - для оценки эффективности инвестиций в развитие бизнеса, руководителям - для оценки стабильности, прибыльности и возможности выплачивать заработную плату.

Бухгалтерская финансовая отчетность, как известно, служит важным источником информации для внутренних и внешних пользователей, так как отражает результаты финансово-хозяйственной деятельности, финансовое состояние коммерческой организации, состояние имущества и источников. На основе данных финансовой отчетности аналитиками делается экспресс-оценка имущества организации и его источников, определяются такие важные показатели финансово-хозяйственной деятельности, как финансовая устойчивость, платежеспособность и доходность организации, определяются дальнейшие перспективы развития коммерческой организации [14].

Информация, которая содержится в бухгалтерской финансовой отчетности, входит в число важнейших факторов, определяющих не только степень эффективности управления коммерческой организацией, но и уровень результативности ее работы. Существует достаточное количество источников информативных данных, однако пользователи нуждаются прежде всего в достоверных и надежных сведениях. Бухгалтерская финансовая отчетность отвечает этим требованиям, так как согласно требованиям законодательства она должна быть полной, достоверной, преемственной.

В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", вступившим в силу с 01.01.2013, все российские организации должны составлять бухгалтерскую финансовую отчетность [15].

При составлении финансовой отчетности должны соблюдаться правила и нормы, установленные российским законодательством для получения и отражения полной и достоверной информации о финансовом положении организации [6].

Общими требованиями к бухгалтерской финансовой отчетности, которые предъявляются в настоящее время, являются достоверность, полезность, полнота, существенность, нейтральность, последовательность.

Эти требования особенно касаются тех фирм, компаний, организаций, которые публикуют свою отчетность, - акционерных обществ, инвестиционных компаний, банков, бирж. В связи с изменениями требований российского законодательства ожидается, что все организации будут делиться только на публичные и непубличные организации.

К публичным организациям будут отнесены организации, которые публикуют свою отчетность [5].

1.2. Нормативно-правовая база составления бухгалтерской (финансовой) отчетности

Нормативной базой для организации, ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в первую очередь являются:

- Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (вступил в силу с 01.01.2013) [15];

- Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" [19];

- Приказ Минфина России от 06.07.1999 N 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)" [22];

- Приказ Минфина России от 20.05.2003 N 44н "Об утверждении Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций" и др. [20].

В 2013 г. был введен в действие новый Закон, основной целью которого стало приведение нормативно-законодательного регулирования в соответствие с изменившимися экономическими условиями деятельности экономических субъектов, а также устранение устаревших норм, неэффективных положений и пробелов, выявленных в результате анализа действующей практики его применения.

В этом Законе переработаны и уточнены нормы в отношении состава бухгалтерской (финансовой) отчетности, включены нормы, отсутствовавшие в ранее действовавшем Законе, но необходимые для обеспечения гарантий пользователям в отношении получения надежной и полезной информации. Кроме того, закреплены нормы в части обязательного экземпляра бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта, формирующего государственный информационный ресурс.

Начиная с отчетности за 2012 г. организации в качестве рекомендуемых образцов должны использовать формы, приведенные в Приложениях к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" [7].

Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности, а также пояснения ко всем формам бухгалтерской финансовой отчетности. В рамках отечественных стандартов по бухгалтерскому учету базовые и основные принципы закреплены нормами ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации". К основополагающим принципам формирования показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности относятся принципы непрерывности деятельности, временной определенности фактов хозяйственной деятельности, имущественной обособленности, последовательности применения учетной политики [25].

Согласно этим документам бухгалтерская отчетность должна показывать достоверное представление о финансовом положении организации на отчетную дату, а также информацию о движении денежных средств за отчетный период. Достоверность финансовой отчетности необходима пользователям для принятия эффективных текущих и стратегических решений.

Финансовая отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета с учетом всех показателей подразделений организации, включая филиалы и представительства, и считается составленной только после того, как ее подпишет руководитель организации на бумажном носителе. Компании, за исключением организаций государственного сектора и Банка России, должны сдавать один экземпляр отчетности в орган государственной статистики [4].

Бухгалтерский баланс имеет табличную форму. Одна из сторон таблицы называется "Актив", в ней проводят описание и оценку имущества организации по составу. Другая сторона называется "Пассив", она содержит описание и оценку имущества в зависимости от источников его приобретения. Бухгалтерский баланс, согласно РСБУ, состоит из пяти разделов [1].

Актив бухгалтерского баланса состоит из двух разделов:

- разд. I "Внеоборотные активы";

- разд. II "Оборотные активы".

Внеоборотные активы состоят из основных средств, нематериальных активов, финансовых (долгосрочных) вложений и прочих внеоборотных активов. Согласно Приказу Минфина России [18] данные в бухгалтерском балансе начиная с 2012 г. должны представляться организациями в более широком, чем ранее, временном интервале (на отчетную дату, за предыдущий год, за год, предшествующий предыдущему). Кроме того, этим нормативным документом введены и другие изменения. В их числе, например, изменения в структуре разд. I баланса. Во внеоборотных активах появились новые статьи "Результаты исследований и разработок", "Нематериальные поисковые активы", "Материальные поисковые активы".

Статья "Результаты исследований и разработок" должна содержать информацию о суммах расходов на выполнение НИОКР, статьи "Нематериальные поисковые активы" и "Материальные поисковые активы" заполняются организациями, осуществляющими затраты на поиск, оценку месторождений и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр [17].

Раздел II "Оборотные активы" содержит описание и оценку таких активов, как запасы, дебиторская задолженность, налог на добавленную стоимость, денежные средства организации, финансовые (краткосрочные) вложения и прочие оборотные активы.

Пассив бухгалтерского баланса включает три раздела:

- разд. III "Капитал и резервы";

- разд. IV "Долгосрочные обязательства";

- разд. V "Краткосрочные обязательства".

Раздел "Капитал и резервы" включает описание и оценку уставного капитала, резервного капитала, добавочного капитала, собственных акций, выкупленных у акционеров, оценку нераспределенной прибыли и др. Согласно Приказу Минфина России [18] в этом разделе добавлена статья "Переоценка внеоборотных активов", данные по которой ранее отражались в статье "Добавочный капитал".

В долгосрочных обязательствах отражается описание и оценка займов и кредитов со сроком погашения более года, прочие долгосрочные обязательства. В состав раздела также вошли новые статьи "Отложенные налоговые обязательства" и "Оценочные обязательства" (долгосрочные).