Файл: Понятие и виды федеральных налогов, уплачиваемых юридическими лицами.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Обязанность уплаты налогов и сборов закреплена в Конституции Российской Федерации. В соответствии со статьей 57, каждый обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно статье 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками выступают организации и физические лица, на которые, в соответствии с Налоговым кодеком Российской Федерации, возложена обязанность уплачивать соответствующие налоги и сборы.

Из тринадцати видов налогов, установленных налоговой системой Российской Федерации, восемь налогов уплачиваются юридическими лицами: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов. Уплата трех налогов возложена как на юридических, так и на физических лиц: земельный налог, транспортный налог, государственная пошлина. Из четырех видов налогов, действующих в системе специальных налоговых режимов, только один налог- единый налог при действии соглашения о разделе продукции уплачивается исключительно юридическими лицами. Три остальных налога: единый сельскохозяйственный налог, единый налог при упрощенной системе налогообложения, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, платят как физические лица-предприниматели без образования юридического лица, так и юридические лица.

При этом важно подчеркнуть одно обстоятельство: конкретные налогоплательщики - юридические лица уплачивают гораздо меньше налогов, чем это предусмотрено в Налоговом кодексе Российской Федерации. Это вызвано тем, что в их числе достаточно много специфических налогов, уплата которых возложена на ограниченное число организаций. К таким налогам относятся акцизы, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина, налог на игорный бизнес, транспортный налог. При этом акцизы на отдельные виды товаров, плательщиками которых являются юридические лица, фактически (а не документально, как другие косвенные налоги) платят непосредственно потребители, то есть физические лица.

Объектом исследования является системы налогообложения, применяемые предприятиями и организациями в Российской Федерации.

Предметом исследования являются налоги, уплачиваемые юридическими лицами.

Целью написания данной работы является исследование экономических и правовых основ налогообложения юридических лиц в Российской Федерации.

Основными задачами написания работы являются:

• изучить понятие, виды и порядок уплаты налогов, уплачиваемых юридическими лицами;
• рассмотреть роль федеральных налогов, уплачиваемых юридическими лицами в налоговой системе;
• проанализировать динамика налоговых платежей и итоги контрольной работы налоговых органов по взысканию недоимок.

Работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка литературы.

Глава 1. Понятие и виды федеральных налогов, уплачиваемых юридическими лицами

1.1.Понятие, виды и порядок уплаты налогов, уплачиваемых юридическими лицами

Каждый человек, проживающий на территории Российской Федерации, а также предприятие или организация любой организационно-правовой формы со всеми своими филиалами и представительствами, если таковые имеются, находящееся на территории страны или вне ее пределов, но осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации, признаваемые в соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации (НК РФ) налогоплательщиками, обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы в бюджет государства [1]. Действующим законодательством предусмотрено деление всех налогов и сборов на 3 группы: федеральные, региональные, местные.

В настоящей работе хотелось бы обратить внимание на ту группу налогов и сборов, которые непосредственно касаются большинства налогоплательщиков и обязательны к уплате ими, вне зависимости от места их проживания на территории РФ - федеральные налоги. [3.C.12]

Согласно НК РФ, ст. 12, федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, установленные Налоговым кодексом в ст. 13, обязательные к уплате на всей территории страны за исключением тех случаев, когда организация или индивидуальный предприниматель применяют для осуществления своей деятельности один из специальных налоговых режимов, определяющий особый порядок уплаты налогов. [2.C.4]

Так, к федеральным налогам и сборам относятся следующие:

1. Налог на добавленную стоимость;
2. Акцизы;
3. Налог на доходы физических лиц;
4. Налог на прибыль организаций;
5. Налог на добычу полезных ископаемых;
6. Водный налог;
7. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
8. Государственная пошлина. [13.C.43]

Далее дадим общую информацию по каждому из перечисленных налогов, обращая внимание на следующие обязательные пункты: кто является налогоплательщиком, что является объектом налогообложения и налоговой базой для исчисления налога, налоговый период, ставки по налогу, порядок и сроки уплаты налога, сроки предоставления налоговой декларации.

Первый налог, который мы рассмотрим, будет налог на добавленную стоимость (НДС). Налогоплательщиками НДС, согласно действующему законодательству, признаются организации и индивидуальные предприятия, а также лица, которые осуществляют перемещение товаров через таможенную границу РФ. В отношении первых двух категорий налогоплательщиков может быть предоставлено освобождение от уплаты налога сроком на 1 год, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ и услуг) без учета налога не превысила в совокупности 2 миллиона рублей. [2.C.65]

Объектом налогообложения по данному налогу являются следующие операции (ст. 146 НК РФ) [1]: реализация товаров (работ и услуг) на территории РФ; передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (таможенная территория РФ). [14.C.6]

Однако стоит упомянуть, что есть перечень операций, которые законодательно не подлежат налогообложению: операции связанные с обращением валюты, передачей имущества правопреемникам, наследование имущества и другие. Они перечислены в ст. 149 НК РФ [1].

Налоговой базой по НДС является выручка от реализации, определяемая путем суммирования всех доходов, связанных с расчетами по оплате товаров (работ и услуг), имущественных прав, полученных налогоплательщиков в денежной и/или натуральной форме, включая оплату ценными бумагами. Если реализуемые товары относятся к товарам, помещенным под таможенный режим, либо к детским или продовольственным товарам либо к фармацевтическим средствам или другим товарам, на которые определены специальные ставки 0 % и 10 %, а также есть товары, облагаемые обычной 18-процентной ставкой, то налоговая база определяется отдельно по каждому виду товара, путем перемножения налоговой базы и соответствующей ставки процента. [4.C.7]

Следующий налог - налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Налогоплательщиками подоходного налога признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ (фактически проживающие на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев), а также физические лица, получающие доход от источников в РФ, но не являющиеся налоговыми резидентами. [10.C.11]

Объектом налогообложения является суммарный доход, полученный налогоплательщиками: от источников в РФ и/или за пределами РФ - для налоговых резидентов; от источников в РФ - для иностранных граждан.

Налоговая база по НДФЛ определяется как суммарный доход налогоплательщика, уменьшенный на сумму налоговых вычетов, представленных в ст. 218-221 НК РФ - стандартные, социальные, профессиональные и имущественные налоговые вычеты, либо иные вычеты, установленные судом или законодательством. В случае применения различных налоговых ставок (ст. 224 НК РФ), налоговая база рассчитывается по каждому доходу отдельно путем перемножения налоговой базы и соответствующей ставки процента. [1]

Акцизы. Налогоплательщиками данного налога в соответствии с ст. 179 НК РФ признаются организации и индивидуальные предприниматели (ИП), а также лица, осуществляющие перемещение товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза, если все они совершают операции с подакцизной продукцией. К подакцизной продукции относятся такие товары как этиловый спирт, спиртосодержащая продукция, табачная продукция, алкогольная продукция, дизельное топливо и другая продукция, перечисленная в ст. 181 НК РФ. [1]

Объектом налогообложения признается перечень операций, представленных в ст. 182 НК РФ, включая операции по реализации подакцизных товаров, их передаче в качестве уставного капитала, их передаче для собственных нужд, получение прямогонного бензина организацией и другие. [11.C.32]

Информация о налоговом и отчетном периодах, ставках по налогу, порядку и сроках уплаты налога, сроках предоставления налоговой декларации по рассмотренным налогам (НДС, НДФЛ и акцизы) представлены ниже (табл. 1.1).

Таблица 1.1

Порядок исчисления и уплаты НДС, НДФЛ и акцизов [8]

При определении налоговой базы используют твердые (сумма за 1 единицу измерения) налоговые ставки в случае, если продукция представлена в натуральном выражении, и адвалорные (в процентах) налоговые ставки, когда подакцизная продукция имеет стоимостное выражение без учета акцизов и НДС. Соответственно налоговая база перемножается на соответствующую ставку налога (ст. 187 НК РФ).[1]

Налог на прибыль организаций выплачивают следующие категории лиц: российские организации и иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и/или получающие доход от источников в РФ [4].

Объектом налогообложения при этом признается прибыль, получаемая налогоплательщиком: для российских организаций - доходы, уменьшенные на величину расходов; для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства - полученные через представительства доходы, уменьшенные на величину расходов, произведенными этими представительствами; для иностранных организаций, получающих доход от источников в РФ - доход, полученный от источников в РФ. Налоговая база представляет собой денежное выражение прибыли.

Налог на добычу полезных ископаемых - пятый федеральный налог. Его уплачивают организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ. [11.C.43]

Объектом налогообложения по данному налогу признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ; полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если это извлечение подлежит лицензированию; полезные ископаемые, добытые из недр на территории за пределами РФ, если эта территория находится под юрисдикцией РФ или арендуется у иностранных государств (ст. 336 НК РФ).

Налоговую базу налогоплательщик определяет для каждого вида добытого полезного ископаемого, включая полезные компоненты, извлекаемые из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого. В отношении добытых полезных ископаемых, для которых установлена специфическая налоговая ставка либо ставка налога рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется в зависимости от стоимостного или натурального выражения объекта налогообложения применительно к каждой налоговой ставке (ст. 338 и ст. 342 НК РФ). [1]

Водный налог подлежит уплате следующими категориями лиц: организации, физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, осуществляющие пользование водными объектами, подлежащее лицензированию в соответствии с законодательством РФ и не осуществляющие водопользование на основании договоров водопользования согласно Водному Кодексу РФ. [7.C.21]