Файл: Налоговый учет по налогу на прибыль.pdf

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время все сильнее возрастает значимость эффективной налоговой системы страны. Государство определяет эту эффективность путем издания законодательных актов и контролирования деятельности хозяйствующих субъектов своей страны. При этом ему не всегда удается достичь желаемых результатов. Прибыль является денежным выражением базовой доли денежных накоплений, которые формируются организациями различных форм собственности. С экономической точки зрения данное понятие дает характеристику финансовому результату предпринимательской деятельности организации.

Прибыль – это показатель, который наиболее широко отражает эффективность производства, объем и качество изготовленной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Точно также прибыль оказывает стимулирующее воздействие на укрепление коммерческого расчета, интенсификацию производства при любой форме собственности. Важным методом регулирования экономики является налоговая система. В настоящее время в этой области много нерешенных проблем и процесс совершенствования налоговой системы продолжается.

Для создания благоприятных условий развития предприятий, привлечения иностранного капитала, укрепления национальной экономики в целом, необходимо совершенствование системы налогообложения прибыли, устранение ее недостатков. В связи с этим актуальность выбранной темы курсовой работы несомненна.

Для предприятия же эффективность налоговой системы заключается в одновременном следовании законам и сокращении налоговых выплат.

Поэтому знание элементов налоговой системы и их функционирования является одним из значимых факторов организации успешной деятельности на предприятии и во многом определяет его эффективность.

В системе налогов РФ одним из наиболее значимых является налог на прибыль. Вопросы, связанные с этим налогом, имеют большое значение как для государства, так и для отдельных организаций.

Как известно, налог на прибыль является одним из самых существенных налогов, уплачиваемых предприятиями и организациями.

Вопросы его исчисления и уплаты привлекают к себе пристальное внимание многих отечественных экономистов и широко обсуждаются на страницах периодической печати.

Всё сказанное выше обусловило актуальность темы курсовой работы.

Целью курсовой работы является комплексное исследование налогового учета налога на прибыль организаций.

Данная цель предполагает постановку и решение следующих задач:

• рассмотреть теоретические основы взимания налога на прибыль, возникновения и характеристику элементов данного налога;
• проанализировать действующий порядок исчисления и механизм уплаты налога на прибыль на примере конкретного предприятия;
• предложить возможные направления совершенствования налога на прибыль.

Объектом исследования является ООО «Премиум-проект», основным видом деятельности которого является сдача внаем собственного нежилого недвижимого имущества, производство общестроительных работ по возведению зданий, производство земляных работ. Предметом – организация налогового учета по налогу на прибыль исследуемой организации.

В решении поставленных задач применялись следующие общенаучные и частные научные методы: анализ, сравнительные методы, что позволило получить достоверные научные знания и наиболее полно организовать научный поиск для достижения цели и решения поставленных задач. Структура курсовой работы состоит из введения, двух глав, заключения, списка литературы.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИЙ

1.1 Сущность прибыли предприятия, ее формирование и использование

Ориентация отечественной экономики на рыночные отношения потребовала пересмотра отношения к прибыли, что обусловлено ее особым местом в системе хозяйствования.

Экономическое содержание прибыли тождественно понятию «прибавочная стоимость»^[1]. Как экономическая категория прибыль отражает совокупность отношений субъектов хозяйствования, участвующих в формировании и распределении национального дохода.

Прибыль как экономическая категория служит показателей вновь созданной стоимости, прибавочной стоимости, чистого дохода, причем, чем больше происходит «обработка сырья и материалов», тем больше прибавочной стоимости.^[2]

Современные теории прибыли связывают происхождение прибыли со специфической природой предпринимательской деятельности и, в частности, с сопровождающим ее хозяйственным риском. Величина прибыли зависит не только от деятельности предпринимателя, но и от внешних факторов, таких как конъюнктура рынка, уровень и темпы инфляции, экономическая политика государства.

Прибыль относится к важнейшим категориям рыночной экономики. Налог на прибыль организаций представляет собой важнейший из элементов, образующих систему налогов и сборов любого государства. Поэтому налог на прибыль организаций фактически является налогом на их финансовый результат, сформированный в учете по факту совершения юридическим лицом всех хозяйственно значимых действий в истекшем периоде.

Налог на прибыль должен быть шедулярным налогом - доходы налогоплательщика разделяются на категории в зависимости от источника и применимой налоговой ставки (прибыль от основной деятельности, дивиденды, доход от отдельных видов долговых обязательств).

В РФ закреплена имено такая система. Некоторые операции или виды деятельности имеют особенности при определении налоговой базы. Данный перечень представлен в таблице 1.

Таблица 1.

Перечень организаций, операций и видов деятельности, по которым налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных гл. 25 НК РФ

Современная экономическая мысль рассматривает прибыль как доход от использования факторов производства, т.е. труда, земли и капитала. Отрицая прибыль как результат эксплуатации, присвоения неоплаченного наемного труда, можно выделить следующие определения прибыли.

Во-первых, прибыль является денежным выражением основной части денежных накоплений, которые создаются на предприятиях всех организационно-правовых форм собственности. Как экономическая категория прибыль характеризует непосредственно «финансовый результат» предпринимательской деятельности предприятия^[3].

Во-вторых, прибыль – это результат предпринимательской деятельности. То есть прибыль можно рассматривать как плату за новаторство, за талант в управлении фирмой.

В-третьих, прибыль – это плата за риск, за неопределенность результатов предпринимательской деятельности. Риск может быть связан и с непредсказуемыми обстоятельствами – стихийные бедствия, межнациональные и межгосударственные конфликты и т.п. Результаты риска могут быть кардинально различны – большая прибыль и, наоборот, ее уменьшение или даже разорение фирмы.

В - четвертых, это, так называемая, монопольная прибыль. Она возникает при монопольном положении производителя на рынке или при естественной монополии. Монопольная прибыль по большей части неустойчива.

В качестве прибыли в рыночной экономике понимают «вознаграждение за использование специфического фактора производства» – предпринимательства.^[4] Предпринимательство является специфическим фактором, так как в отличие от капитала и земли – неосязаемо и не выступает в материально-вещественной форме.

В микроэкономике понятие прибыль определяется как величина, определяемая как разница между общей выручкой и общими издержками, то есть разница между доходами и расходами.

Таким образом, прибыль предприятия характеризуется многообразием обличий, в которых она выступает. Под общим понятием «прибыль»^[5] понимаются самые различные ее виды, характеризуемые в настоящее время несколькими десятками терминов. Все это требует определенной систематизации по наиболее важным классификационным признакам.

Таблица 2

Систематизация видов прибыли предприятия по основным классификационным признакам

1.2 Экономическая сущность налога на прибыль организаций

Налог на прибыль организации является одним из видов прямых налогов. Он относится к числу федеральных налогов. Так как этот налог относится к федеральным, то его законодательное и нормативное регулирование осуществляется федеральными органами законодательной и исполнительной власти. «Налог на прибыль» представляет собой форму изъятия части чистого дохода, созданного производительным трудом, и поступает в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов РФ.^[6]

Налогоплательщиками налога на прибыль являются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства или получающие доходы от источников в РФ.

С ним законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

В 2017 - 2020 годах в федеральный бюджет необходимо зачислять сумму налога на прибыль, исчисленную по ставке 3%, в бюджеты субъектов РФ - по ставке 17%, а не по привычным 2% и 18% соответственно (абз. 2, 3 п. 1 ст. 284 НК РФ). Как видно, общая ставка 20% по налогу на прибыль не изменилась, но поступившие денежные средства распределяются между бюджетами иначе.

Для отдельных категорий налогоплательщиков региональные власти вправе уменьшать ставку, по которой налог зачисляется в бюджет субъекта. По общему правилу она не должна быть менее 13,5%, но для 2017 - 2020 годов этот лимит снижен до 12,5%. В отношении отдельных видов доходов налоговым законодательством установлены специальные налоговые ставки.

Налоговый период – это период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется подлежащая уплате сумма налога. Для всех налогоплательщиков налоговый период по налогу на прибыль организаций устанавливается как календарный год.^[7] Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т. д. до конца календарного года. Режим уплаты авансовых платежей исходя из фактической прибыли определяется налогоплательщиком и закрепляется в учетной политике на очередной налоговый период.