Файл: Налоговый учет по налогу на прибыль.pdf

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым Кодексом РФ.^[8]

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.^[9]

Подтверждением данных налогового учета являются:

• первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
• аналитические регистры налогового учета;
• расчет налоговой базы.

Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. «Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством»^[10].

Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:

• период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом);
• сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде;
• сумму расходов, произведенных в отчетном (налогом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации;
• прибыль (убыток) от реализации;
• сумму внереализационных доходов;
• сумму внереализационных расходов;
• прибыль (убыток) от внереализационных операций;
• итого налоговая база за отчетный (налоговый) период;
• сумма убытка, переносимого с прошлых налоговых периодов и уменьшающего налоговую базу;
• итого налоговая база за отчетный (налоговый) период за вычетом соответствующей суммы убытка.

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчётного (налогового) периода на основании данных налогового учёта, если порядок группировки и учёта объектов хозяйственных операций для целей налогообложения отличается от порядка их группировки и отражения в бухгалтерском учёте.

1.3 Роль налога на прибыль организаций в бюджетной системе РФ

В Российской налоговой системе налог на прибыль предприятий и организаций занимает важное место. Он служит инструментом перераспределения национального дохода и является одним из главных «доходных источников» федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов.

Поступление налога на прибыль осуществляется одновременно в бюджеты различных уровней в пропорции, установленной согласно бюджетному законодательству, что говорит о регулирующем характере данного налога.^[11]

Все перечисленные данные о налоге на прибыль можно свести в классификационную таблицу.

Таблица 3

Классификация налога на прибыль

Законом определено, что основные плательщики налога на прибыль - это все предприятия и организации различных отраслей народного хозяйства и организационно правовых форм, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, включая предприятия с иностранными инвестициями, филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет. Поступившие налоги в бюджет РФ можно рассмотреть в таблице.

Таблица 4

Место налога на прибыль в доходах бюджета РФ за 2013-2016 гг. в %

Указанные организации не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента и удержания сумм налога с доходов у источника выплаты в соответствии с главой 25 НК РФ.^[12]

Организации, осуществляющие наряду с деятельностью, относящиеся к игорному бизнесу, а также на основе свидетельства об оплате единого налога, на иную предпринимательскую деятельность, является плательщиками налога на прибыль.

Также не являются плательщиками налога на прибыль организации, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с гл. 26.1. НК РФ.

Большинство проблем и спорных ситуаций по налогу на прибыль возникает при определении обоснованности включения налогоплательщиком сумм доходов и расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В таблице представлены проблемные и спорные ситуации при формировании доходов в целях налогообложения налогом на прибыль, часто возникающие на практике.

Таблица 5

Наиболее часто встречаемые проблемы, связанные с формированием доходов в целях налогообложения налогом на прибыль организаций

Предварительная оплата в качестве не учитываемого при определении налоговой базы дохода поименована в пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ^[13] только применительно к налогоплательщикам, определяющим доходы и расходы по методу начисления. Зачастую налогоплательщики, применяя кассовый метод определения доходов и расходов, не включают в налогооблагаемую базу сумму полученной предварительной оплаты за товар, переданный ими покупателю в следующем налоговом периоде, в котором и были отражены доходы от их реализации. В данном случае арбитражная практика складывается не в пользу налогоплательщика.

Следующая проблемная ситуация связана с тем, что при исчислении налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Условия включения затрат в состав расходов, уменьшающих полученные доходы, предусмотрены статьей 252 НК РФ. Согласно положениям этой статьи для учета расходов (затрат) для целей налогообложения они должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. В соответствии с пунктом 2 статьи 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. В таблице 6 представлены наиболее часто встречаемые спорные ситуации, касающиеся уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль.

Таблица 6

Наиболее часто встречаемые проблемы, связанные с уменьшением налоговой базы по налогу на прибыль организаций

Таким образом, налог на прибыль в государственном строительстве всех стран имеет вечную историю. Каждый производитель на свой доход облагается по определенной ставке налогом за те услуги, которые предоставляет ему государство, создавая для предприятий необходимую инфраструктуру: защиту от посягательств, социальное обслуживание работающих, развитие образования, науки, культуры ^[14].

За прошедшие годы роль и значение налога на прибыль несколько менялись, но независимо от этого он продолжает быть одним из двух основных налогов.

Так за период с 2012 по 2016г. прослеживается тенденция уменьшения доли налога на прибыль в доходах бюджета с 19,8 до 17,5%.

Кроме того, фактически поступающие суммы налога на прибыль в поквартальном разрезе первого и второго полугодий 2014г. были ниже определенных в плане на 30% и более.

Выводы по главе курсовой .

В современном налоги - основная доходов государства. этой сугубо функции налоговый используется для воздействия государства общественное производство, динамику и , на состояние -технического прогресса.

точки зрения налог на организаций представляет важнейший из , образующих систему и сборов государства. Налог прибыль организаций одно из мест в бюджетов различных . Он выступает инструментом, влияющим экономическое развитие .

Данный налог важную фискальную регулирующую роль. данного налога, с хозяйствующих , которые обеспечивают долю прироста (т.е. юридических лиц), , во временном , в последнюю - после начисления (или) уплаты остальных видов платежей в и внебюджетные .

Поэтому налог прибыль организаций является налогом их финансовый , сформированный в по факту юридическим лицом хозяйственно значимых в истекшем . Кроме того, налога на является завершающим закрытия каждого года практически любой организации.

формировании налоговой по налогу прибыль организаций проблемы возникают контексте обоснованности налогоплательщиком сумм и расходов. них можно следующие:

• включение () предварительной оплаты состав доходов;
• экономической выгоды безвозмездного пользования доходом;
• срок суммы кредиторской , по которой срок исковой ;
• признание средств финансирования необлагаемыми ;
• проблемы, связанные принятием на налогооблагаемой базы на оплату ;
• включение (невключение) расходов в затрат;
• сроки безнадежных долгов внереализационные расходы;
• расходов в процентов по обязательствам любого внереализационными.

В анализа выявлены спорные вопросы нарушения законодательства налогу на возникающие в администрирования налога. ним можно :

• нецелевое использование средств и имущества, полученных рамках благотворительной ;
• нарушения при налога на и отнесении расходы сумм долгов;
• нарушения отражении во расходах убытков лет;
• нарушения операциям с имуществом;
• нарушения исчислении и налогов налоговыми при реализации (работ, услуг) юридическими лицами, состоящими на учете на РФ.