Файл: Косвенные налоги и их место в налоговой системе РФ.pdf

В нашем примере обложилась НДС выручка от продажи продукции в сумме 1 000 000 руб. НДС обложились:

• все затраты на производство продукции;
• прибыль организации в сумме 100 000 руб., (соответственно налог на прибыль и нераспределенная прибыль);
• прямые налоги в сумме 100 000 руб.;
• прямой личный налог – НДФЛ в сумме 39 000 руб. (13 % от 300 000 руб.), причем дважды: один раз в составе заработной платы (300 000 руб.), второй раз – в составе страховых взносов (90 000 руб.).

Общепринятой методикой определения налоговой нагрузки является порядок расчета, разработанный Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки (НН) представляет собой отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации.

В данном случае налоговая нагрузка (НН) составит:

НН = (90 000 + 39 000 + 100 000 + 20 000 + 162 000) : 1 000 000 = 411 000 : 100 000 = 41,1 %, где: 90 000 руб. – страховые взносы (СВ);

39 000 руб. – НДФЛ;

100 000 руб. – прямые налоги;

20 000 руб. – прямые налоги;

162 000 руб. – НДС.

Прибыль составляет:

доходы (Д) – расходы = Д – (МЗ + ОТ + А+ Пр. расх.) = = 1 000 000 – (100 000 + 300 000 + 110 000 + 390 000) = 1 000 000 – 900 000 = 100 000 руб.

Добавленная стоимость (ДС) или вновь созданная стоимость (ВС) составит:

1 000 000 – 100 000 = 900 000 руб., где 100 000 руб. – МЗ или ДС = ОТ + А + Пр. расх. + П = 300 000 + 110 000 + 390 000 + 100 000 = 900 000 руб.

Как показывает произведенный расчет, действующий механизм исчисления НДС содержит множественность налогообложения (прямые налоги, НДФЛ, чистая прибыль и др.) облагаются НДС, что искажает величину самой добавленной стоимости.

Как показали исследования, соотношение между прямыми и косвенными налогами в российской налоговой системе не улучшается, по – прежнему преобладает в налоговых доходах бюджетов доля косвенных налогов, причем эта доля имеет тенденцию к увеличению.

«Для стимулирования производства продукции с высокой долей добавленной стоимостью целесообразно: снизить ставку налога на добавленную стоимость; упростить механизм его зачета»^[23].

Российская система налогообложения в части соотношения косвенного и прямого налогообложения замышлялась исходя из положения, что фискальную задачу должны выполнять преимущественно косвенные налоги, а прямые налоги должны играть роль экономического регулятора^[24].

Тенденция постепенного ограничения доли косвенных налогов отвечает целям антикризисной политики и экономического развития страны. Однако при этом следует иметь в виду следующее: уменьшая долю косвенных налогов, необходимо сохранить общую сумму налогов, собираемых в бюджете. А это становится возможным только при увеличении доли прямых налогов, что, в свою очередь, невозможно без роста производства, без увеличения налоговой базы по прямым налогам (налог на прибыль, НДФЛ и др.).

---

2.2 Тенденции развития косвенных налогов в России

Система косвенного налогообложения играет важнейшую роль в формировании бюджета страны. Однако следует признать, что в отличие от прямых налогов (налог на прибыль, налог на имущество и т.д.) косвенное налогообложение выполняет исключительно одну функцию – фискальную.

Поэтому механизм функционирования косвенного налогообложения весьма важен. Косвенные налоги имеют преимущества, как для государства, так и для налогоплательщика. Во-первых, от них труднее уклониться. Во-вторых, с ними связано меньше экономических нарушений. В-третьих, они в большей степени повышают заинтересованность в росте доходов. К тому же для налогоплательщиков предпочтительнее рост налогообложения расходов, чем доходов.

В России, с одной стороны, косвенные налоги являются важным источником доходов в бюджет, с другой – наличие проблем НДС и акцизов порождает трудности экономики в целом. Первой проблемой является то, что косвенные налоги – это сдерживающий фактор роста отечественного производства, инвестиций в основной капитал.

На мой взгляд, основной причиной сложившейся ситуации является действующая практика исчисления и взимания косвенных налогов, в наибольшей мере это относится к применению НДС. Эта практика нуждается в безотлагательном совершенствовании. Решением проблемы отрицательного влияния косвенного налогообложения на инвестиции представляется изменение налогового законодательства в части стимулирования инвестиционной активности.

Вторая проблема – растущая из-за косвенного налогообложения инфляция. Учитывая тот факт, что НДС влияет на рост инфляции, необходимо снижение уровня налоговой нагрузки, оказываемой этим налогом. Целесообразно снизить основную и пониженную ставку НДС, а также отменить ряд льгот по его уплате.

Цель указанных изменений – упростить систему администрирования НДС и предотвратить возможные злоупотребления, так как любые льготы усложняют контроль за уплатой налогов и способствуют уклонению от них.

Третья проблема – проблема неправомерного возмещения НДС по экспортным операциям. Возмещение НДС при экспорте осуществляется во избежание двойного налогообложения в целях обеспечения конкурентоспособности экспортируемых товаров. При этом подразумевается, что на всех стадиях создания добавленной стоимости товара соответствующие суммы НДС уплачиваются в бюджет. Поэтому в теории проблем с возмещением НДС не появляется.

---

Четвертая проблема – повышение ставок акцизов – особенно остро скажется на одной из главных задач государства – сохранение здоровья нации. Решая ее, необходимо действовать в следующем направлении: сначала привить населению «культуру питья», установив низкие ставки акциза на менее вредную продукцию, и лишь затем, постепенно повышать акциз на остальные виды подакцизных товаров. Повышение это проводить возможно чуть позже, в настоящей ситуации целесообразно ввести на него временный мораторий. На мой взгляд, только так можно обеспечить финансовые потребности государства не в ущерб здоровью граждан.

Пятая проблема – рост акциза на бензин. Данный вопрос не должен решиться в положительную сторону по ряду причин. Повышение акцизов приведет к росту цен на нефтепродукты, что, в свою очередь, приведет к увеличению цен на весь объем потребляемых товаров, так как транспортная составляющая присутствует в цене в обязательном порядке. В зависимости от стадии перепродажи и удаленности места производства от места потребления увеличение цен может быть существенным, в первую очередь, для дотационных регионов.

Снижение ставки акцизов тоже не может рассматриваться, как положительная мера. Опыт показывает, что при повышении налогов цены обычно повышаются, но даже если потом налоги снижаются, цены уже не падают. Тем более в данном случае речь идет о секторе, где очень низка конкуренция. По ее мнению, нельзя забывать, что акцизы – это серьезный источник доходной базы бюджета и дорожных фондов. В части снижения налоговой нагрузки на нефтяную отрасль следует выбирать меры, которые будут стимулировать нефтепереработку и производство светлых нефтепродуктов.

Таким образом, дальнейшее увеличение ставки акциза на бензин может губительно сказаться на ценах большинства товаров.

НДС – основной косвенный налог – является способом распределения налогового бремени, позволяющим соблюдать экономическое и юридическое равенство налогоплательщиков, и играет значительную роль в социально- экономическом развитии российского государства.

Однако у НДС можно отметить и ряд недостатков, в том числе и сложности с администрированием, которые делают его неэффективным не только в России, но и в других странах. При этом в РФ трудности с возмещением НДС и обоснованием налоговых вычетов в некоторых случаях препятствуют выходу российских компаний на внешний рынок. Более того, структура налога, которая позволяет применять налоговые вычеты и возмещение налога по методу начислений, используется в следующих негативных целях:

---

• создание различных схем незаконной минимизации налога;
• уклонение от налогообложения;
• прямое незаконное субсидирование из бюджета, в том числе и незаконное возмещение НДС из бюджета.^[25]

Для стимулирования производства продукции с высокой долей добавленной стоимости целесообразно:

• снизить ставку налога на добавленную стоимость;
• упростить механизм его зачета.

Кроме того, приемлемым с позиций фискальных интересов государства и необходимости развития экономики является налог на добавленную стоимость, взимаемый по ставке 12%. Однако при снижении общей ставки данного налога следует сохранить его льготную ставку в 10% для ряда продовольственных товаров и товаров детского ассортимента. В противном случае неизбежен рост цен на основные потребительские товары. Снижение ставок и (или) сокращение налоговой базы акциза и НДС следует сопровождать паритетным увеличением ставок и налоговой базы таможенных пошлин в целях нейтрализации конкурентных преимуществ импортных товаров.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Выполненная курсовая работа позволяет сделать следующие основные выводы. Доходы бюджетов образуются не только за счет неналоговых видов доходов, безвозмездных и безвозвратных перечислений, но и за счет налоговых доходов.

К налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы.

Наибольший удельный вес в налоговых доходах федерального бюджета составляют налоги на товары, услуги (НДС, акцизы).

В абсолютном выражении, по результатам анализа, произошел рост практически по всем основным видам налогов. Данный рост был вызван такими факторами, как: расширение налогооблагаемой базы из-за увеличения производства валового внутреннего продукта, инфляция, усиление контрольной деятельности налоговых органов.

Весьма серьезной проблемой является количество действующих в стране налогов.

В России основную часть доходов бюджета составляют именно налоговые доходы, доля которых составляет более 93%. Из них 60% это косвенные налоги.

Роль косвенных налогов в налоговой системе РФ велика. Можно говорить о том, что за годы экономических реформ в России сложилась налоговая система с ярко выраженной ориентацией на косвенное налогообложение, и основное место в ней занимают НДС, акцизы, таможенная пошлина. Это обусловливается «функциональной специализацией» косвенных налогов - обеспечение стабильных доходных поступлений в бюджет в условиях незначительного экономического роста, низких доходов населения.

---

Направления развития косвенного налогообложения в РФ вполне соответствуют международным тенденциям. При этом специфика российских социально-экономических условий обуславливает особенности налоговых преобразование в целом и косвенных налогов в частности.

В заключении необходимо отметить, что совершенствование налогового администрирования, приводящего к повышению собираемости налогов, является общей тенденцией развития косвенных налогов в РФ. Понятие налогового администрирования включает в себя особенности механизма налогообложения, уплаты и контроля, способствующие более полному исполнению налогоплательщиками своих обязанностей. При этом в перспективе большее внимание должно уделяться построению системы предварительного и текущего контроля, содержащегося в порядке исчисления и взимания налогов.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Бюджетный кодекс РФ в редакции от 31.07.1998 № 145-ФЗ
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 13.07.2015). – URL: http://www.consultant.ru
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 28.11.2015). – URL: http://www.consultant.ru
4. Закон РФ от 06.12.1991 № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость»
5. Закон РФ от 16.07.1992 № 3317-1 «О внесении изменений и дополнений в налоговую систему России»
6. Б о р о в и к о в а  Е .В . П р и м е н е н и е  с п е ц и а л ь н ы х  н а л о г о в ы х  р е ж и м о в    / /  Ф и н а н с ы  и  к р е д и т . –  2 0 1 2 . –  №  3 8 . –  С . 8 -1 6
7. Зотиков, Н.З. Финансово-бюджетные проблемы регионального развития / Н.З. Зотиков // Проблемы и тенденции развития системы государственного и муниципального управления и регулирования экономики: материалы Международной заочной научно-практической конференции. – Чебоксары: Изд-во Чуваш. ун-та, 2015. – С. 56-61
8. Мандрощенко, О.В. Налоговая система и ее влияние на развитие инвестиционной деятельности // Финансы и кредит. – 2012. - № 41(521). – С.14-20
9. Мищенко Владимир Владимирович, Мищенко Людмила Анатольевна Проблемы косвенного налогообложения и возможные пути их решения // Вестник КузГТУ. 2014. №4 (104). [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-kosvennogo-nalogooblozheniya-ivozmozhnye-puti-ih-resheniya
10. Пансков, В.Г. Налог с продаж или НДС: что эффективнее? // Финансы. – 2012. - № 7. – С. 43- 47
11. Степанова Я.А. Проблемы и перспективы развития приоритетных направлений налоговой системы России. // Международный студенческий научный вестник. – 2015. – № 4-3. – С. 364-365
12. Щепотьев А.В., Яшин С.А. Налоги и налогообложение: учебное пособие. – Тула: НОО ВПО НП «Тульский институт экономики и информатики», 2013
13. Козаева О.Т., Сугарова И.В. Косвенные налоги в России и перспективы их развития // Пространство эконо-мики. 2013. №3-3. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://cyberleninka.ru/article/n/kosvennye-nalogi-v-rossii-i-perspektivy-ih-razvitiya
14. Официальный сайт Федерального казначейства РФ – Режим доступа: www.roskazna.ru
15. Абдуллаева Барият Курбановна Проблемы сбалансированности прямого и косвенного налогообложения в России и за рубежом // Теория и практика общественного развития. 2014. №18. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-sbalansirovannosti-pryamogo-i-kosvennogonalogooblozheniya-v-rossii-i-za-rubezhom
16. Кобылатова М.Ф., Янаков Д.О. Совершенствование косвенного налогообложения в контексте повышения уровня налоговой дисциплины // Пространство экономики. 2012. №2-3. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://cyberleninka.ru/article/n/sovershenstvovanie-kosvennogo-nalogooblozheniya-vkontekste-povysheniya-urovnya-nalogovoy-distsipliny
17. Козаева О.Т., Сугарова И.В. Косвенные налоги в России и перспективы их развития // Пространство экономики. 2013. №3-3. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://cyberleninka.ru/article/n/kosvennye-nalogi-v-rossii-i-perspektivy-ih-razvitiya
18. Синицына Ирина Викторовна, Боровко Людмила Викторовна Косвенные налоги и акцизы: эволюция и совершенствование // Kant. 2011. №1. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://cyberleninka.ru/article/n/kosvennye-nalogi-i-aktsizyevolyutsiya-i-sovershenstvovanie.

---