Файл: Косвенные налоги и их место в налоговой системе РФ.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Основы, существующей в настоящее время в стране, налоговой системы были заложены на рубеже 90-х гг. ХХ в. Если первоначально российская налоговая система в целом выполняла свою роль, обеспечивала в условиях становления государства после распада страны, происходивших глубоких структурных изменений в экономике поступление в бюджет необходимых финансовых ресурсов, то со временем присущие ей недостатки стали проявляться убедительнее. К ним относится, в первую очередь, необоснованно большая роль косвенного налогообложения, приводящая к усилению фискальной функции налогообложения в ущерб социальной и регулирующей функций.

По способу взимания налоги делятся на прямые и косвенные. При этом прямые налоги непосредственно взимаются с доходов или имущества налогоплательщика (налог на имущество организаций, транспортный налог, земельный налог, водный налог и др.). Они относятся в целях налогообложения к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией продукции, формируют себестоимость и цену продукции. В отличие от прямых косвенные налоги увеличивают сформированную цену продукции (товаров, работ, услуг), окончательным плательщиком косвенных налогов является покупатель.

Актуальность темы косвенного налогообложения связана с тем, что российская налоговая система со дня ее создания и на протяжении всего периода существования является системой, построенной на преобладании косвенного налогообложения. В российской налоговой системе доля косвенных налогов составляет более 60 %. Соотношение между прямыми и косвенными налогами является одним из показателей качества налоговой системы.

Целью исследования в работе выступает выявление роли косвенных налогов в налоговой системе страны.

Исходя из цели, в работе решаются следующие задачи:

• рассмотрение экономической сущности косвенных налогов
• изучение видов косвенных налогов и места в налоговой системе
• анализ косвенных налогов в формировании бюджета страны
• изучение тенденций развития косвенного налогообложения в России.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованной литературы.

1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И КЛАССИФИКАЦИЯ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ

---

1.1.Экономическая сущность косвенных налогов

В настоящее время на территории РФ действует 15 видов налоговых платежей и обязательных сборов в бюджет. Для удобства использования в целях пополнения государственной казны и регулирования экономики их делят на прямые и косвенные налоги.

Причем именно вторые играют крайне важную роль в организации процесса потребления в стране - ими облагаются продавцы продукции, которые в свою очередь включают их в стоимость товаров и услуг.

Косвенное налогообложение затрагивает доходы и имущество граждан, из-за чего способствует их накоплению.

Косвенные налоги представляют собой обязательные платежи, которые имеют вид надбавки к стоимости товара или услуги. По сути, косвенное налогообложение предусматривает переложение обязанности внесения обязательных платежей на третьих лиц (в продавцов на покупателей), что позволяет регулировать потребление тех или иных продуктов.

К группе косвенных налогов относятся обычно такие платежи, которые отвечают хотя бы одному из приведенных ниже параметров, а именно:

1) Формируются в ходе товарно-денежных отношений;

2) Связаны с потреблением конкретных видов продукции;

3) Касаются перемещения товаров через границы государств.

Косвенные сборы имеют ряд следующих специфических черт:

1) Оперативность. Косвенный налог должен быть перечислен государству в кратчайшие сроки (например, срок для НДС – от месяца до квартала).

2) Высокая собираемость. Косвенные сборы перечисляются государству практически всегда, и причина тому – легкость мониторинга торговых операций. Нарушение выявить очень легко.

Развитые страны мира широко используют косвенные налоги в своей экономической политике, поскольку при умелом применении они способны обеспечить:

1) Сравнительно быстрое пополнение государственного бюджета

2) Расчет и перечисление в казну осуществляется сразу по итогам совершения той или иной товарно-денежной операции

3) Охват большей части товаров услуг. Это позволяет эффективно воздействовать на общественное потребление

4) Равномерное распределение налоговой нагрузки по территории страны

5) Потребление в регионах зависит от уровня доходов

6) Отсутствие прямого влияния на доходы и имущество

7) Снижают напряженность общей налоговой нагрузки ^[1]

---

Существует немало классификаций налоговых платежей, но наиболее распространенной из них выступает деление налогов по характеру изъятия на:

Прямые налоги. Представляют собой платежи, составляющие определенный процент от дохода, имущества, активов. Они обеспечивают возможность эффективного регулирования сферы производства.

Косвенные налоги. Это обязательные выплаты, возникающие в процессе потребления и товарно-денежных отношений, позволяющие регулировать объем приобретений конкретных видов товаров и услуг

Несмотря на разнообразие налоговых систем мира косвенные налоги наряду с прочими включают всегда НДС, акцизы, налоги с продаж и таможенные пошлины.

Эти платежи начисляются на продавцов, однако потом включаются в цену товаров и уплачиваются покупателями. В то же время к косвенным налогам не относятся:

Подоходный налог. Поскольку он напрямую взимается с зарплаты или иных денежных поступлений физического лица.

Налог на прибыль с организаций. Он имеет форму процента от общей суммы положительного финансового результата.

Земельный налог. Взимается в виде определенной части от стоимости участка

Налог на наследство. Рассчитывается в форме процента от совокупной стоимости наследуемого имущества.

Иными словами, все виды обязательных платежей в бюджет, которые требуют прямого отчисления определенного процента с денежной величины дохода, имущества активов, не являются косвенными.

Косвенные налоги, как неотъемлемый элемент налоговой системы страны нашли подробное отражение в Налоговом кодексе РФ, в частности:

1) В ст. 12 Определено, что все обязательные платежи в российскую казну могут быть разделены на прямые и косвенные,

2) В гл. 21 Изложены особенности, ставки, порядок начисления и взимания, правила налоговых вычетов, касающиеся налога на добавленную стоимость,

3) В гл. 22 Установлены ключевые параметры акцизных налогов: их ставки, попадающие под них товары, а также субъекты налоговых выплат. ^[2]

Что касается таможенных пошлин, то порядок их взимания и начисления описан подробно в ст. 83 Таможенного кодекса РФ. На уровне Таможенного союза в 2014 году был принят новый кодекс, раздел 2 которого посвящен размерам и порядку уплаты пошлин в отношении стран, не входящим в состав экономического блока.

Косвенные налоги выполняют важную роль в экономических системах современных государств, поскольку выступают источником пополнения государственного бюджета и рычагом государственного регулирования национального хозяйства.

---

В общем виде можно утверждать, что косвенные налоги выполняют следующие основные функции:

1) Фискальная. Благодаря косвенным платежам весьма оперативно формируется порядка 60-65% налоговых доходов государственного бюджета

2) Распределительная. Средства изымаются у одних экономических агентов и перераспределяются в пользу других в виде пенсий, пособий, дотаций и субсидий.

3) Регулирующая. Косвенное налогообложение позволяет наиболее эффективным образом воздействовать на сферу общественного производства и потребления. ^[3]

Таким образом, косвенные налоги играют важную роль в экономике современной России. Они способствуют эффективному пополнению казны, регулируют объем потребления, выпуска, ввоза и вывоза определенных видов товаров и услуг. В то же время такие налоги носят скрытый характер - будучи налагаемыми на продавцов и производителей, они фактически перекладываются на плечи покупателей. При этом последним не придется заполнять декларацию и идти в ИФНС – обязательные платежи включаются в цену товаров.

1.2 Виды косвенных налогов в РФ

Согласно распространенной классификации налоги в РФ делятся на прямые и косвенные. Тогда как суть прямого налога ясна –предприятие перечисляет процент со своей прибыли, сущность сборов второго вида остается спорной.

Формально их тоже уплачивают предприниматели, фактически же третьи лица – обычно это покупатели. Косвенные налоги включаются в цену продукта или услуги. Получив от клиента денежную транзакцию, в которую включен косвенный сбор, продавец отчисляет налог государству. 

Чаще всего косвенный налог принимает одну из следующих форм:

Косвенный
налог

НДС

Акцизы

Таможенные
пошлины

Рисунок 1 – Виды косвенных налогов

Самый важный косвенный налог – налог на добавленную стоимость (НДС). Добавленная стоимость – это сумма, которая и формирует прибыль продавца. Государство облагает ее налогом, и в большинстве стран это считается нормальным.

Налог на добавленную стоимость играет большую роль для государства. Например, в России 40% бюджета формируется именно за счет этого сбора (что значительно больше, чем приносят прямые налоги). Важно, что уплачивается налог при каждой сделке независимо от того, скольких посредников прошел товар на пути к потребителю.

---

Ставка НДС зависит от вида товара. Большинство товаров и услуг облагается налогом в 18%, печатная продукция, лекарства и товары, которые потребляются детьми – в 10%. ^[4]

В ряде случаев платить НДС вообще не надо:

1. Если товар экспортируется;
2. Если фирма оказывает услуги пассажирских перевозок;
3. Если фирма реализует продукцию собственного производства (это применимо к предприятиям общественного питания);
4. Если предприятие оказывает услуги в сфере ЖКХ.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, в российском законодательстве определяется как разница между суммой налога, исчисленной по установленной ставке с налоговой базы, определяемой в соответствии с положениями законодательства, и суммой налоговых вычетов (то есть суммы налога уплаченного при приобретении товаров, работ, услуг, используемых в деятельности компании, облагаемой НДС).

Расчет налога осуществляется отдельно по каждой из применяемых ставок. НДС, уплаченный при приобретении товаров, работ, услуг, не подлежащих налогообложению, к вычету не принимается.

Налоговая база по НДС в России определяется как реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

НДС взимается как сумма налога, исчисленного с налоговой базы, за вычетом «входящего» НДС, подтверждённого, как правило, в счетах-фактурах. Поскольку такое подтверждение не всегда возможно представить (либо фирма-контрагент не платит НДС в рамках упрощённой системы налогообложения), то в России налогооблагаемая база НДС выше, чем в большинстве стран, применяющих этот налог. Налоговый период – квартал.

Также налогом на добавленную стоимость облагается:

• безвозмездная передача товаров (выполнение работ, оказание услуг);
• передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;
• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации (импорт).

Перечень случаев освобождения от НДС определен государством – на региональном уровне изменять установленные правила нельзя.

Второй вид сбор – акциз – тоже включается в конечную стоимость, но применяется лишь в сфере производства. Иногда акциз фигурирует и в торговой деятельности – например, если товар импортируется с целью перепродажи с наценкой.

---