Файл: Косвенные налоги и их место в налоговой системе РФ.pdf

В сфере потребления происходит удорожание подакцизных товаров, что заставляет потребителей сокращать свой спрос на них. Государство, облагая акцизами товары повышенного спроса,  регулирует тем самым спрос потребителей.

 В сфере производства происходят следующие процессы: так как спрос на подакцизные товары сокращается, то производители вынужденно выпускают относительно меньшее количество продукции. В результате чего часть материальных, трудовых, денежных ресурсов может перетекать из этих отраслей в другие, что создает предпосылки изменения структуры производства.

В настоящее время акцизам, как составной части общей налоговой политики, уделяется большое внимание. Они используются для увеличения доходов бюджета, корректировки прогрессивного подоходного налогообложения, в целях протекционизма, а также для ограничения отрицательного влияния отдельных видов производства на природу и стимулирование спроса на отдельные товары.

Плательщиками акцизов являются физические и юридические лица, которые производят подакцизные товары или осуществляют подакцизные виды деятельности на территории РФ, или осуществляя иные операции, предусмотренные НК РФ.

Объектом обложения акцизного налога являются:

• операции, осуществляемые плательщиком акциза с произведенными и/или добытыми и/или разлитыми им подакцизными товарами;
• оптовая и розничная реализация бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива;
• реализация конфискованных и/или бесхозяйных, переданных в собственность государства подакцизных товаров;
• осуществление деятельности в сфере игорного бизнеса; организация и проведение лотерей;
• порча, утрата подакцизных товаров, марок акцизного сбора, перечня подакцизных товаров, установленных в налоговом кодексе, и игорный бизнес.^[5]

В перечень подакцизных товаров входят: все виды спирта, алкогольная продукция, табачные изделия, икра осетровых и лососевых рыб, бензин (за исключением авиационного), дизельное топливо, легковые автомобили (кроме автомобилей с ручным управлением, предназначенных для инвалидов), огнестрельное и газовое оружие (кроме приобретенного для нужд органов государственной власти), сырая нефть, включая газовый конденсат.

Такой косвенный налог, как таможенная пошлина, взимается на границе страны. Основание для этого налога – перемещение товара из одного государства в другое. В качестве целей существования пошлин выделяются следующие:

---

1. Регулирование объемов импорта различных групп товаров;
2. Установление баланса между импортом и экспортом;
3. Стимулирование потребления отечественной продукции (либо продукции, произведенной в конкретной стране).

Таможенные пошлины также классифицируются на виды:

По способу начисления

По целям

Адвалорные

Антидемпинговые

Специфические

Компенсационные

Комбинированные

Рисунок 2 – Виды таможенных пошлин

Адвалорные таможенные сборы начисляются в виде процента от стоимости перевозимого товара. Исчисление специфических происходит по товарным единицам. Комбинированный способ начисления включает в себя признаки обоих вышеописанных типов. По целям таможенные пошлины делятся на антидемпинговые и компенсационные.

Первые применяются к экспортируемым товарам, стоимость которых при ввозе ниже, чем у аналогичных товаров на национальном рынке. Так государство защищает отечественных производителей. 

Компенсационные пошлины снижают активность таких видов бизнеса, которые могут использовать субсидии, а значит, находятся в заведомо более выгодном положении.

ГЛАВА 2. КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ В НАЛОГОВОЙ
СИСТЕМЕ РФ

2.1 Анализ косвенных доходов, формирующих федеральный бюджет

В российской налоговой системе предусмотрены косвенные налоги: НДС, акцизы, таможенные пошлины. При этом НДС, акцизы, за исключением таможенных пошлин, взимаются от реализации товаров (работ, услуг) как на территории страны, так и на таможенной территории. В отличие от прямых налогов (налог на прибыль, налог на имущество и т. д.) косвенное налогообложение выполняет исключительно одну функцию – фискальную^[6].

Налог на добавленную стоимость со дня введения отнесен к федеральному налогу^[7]. На первоначальном этапе ставка НДС устанавливалась в размере 28 процентов (расчетная ставка – 21,88 %)^[8].

В ходе практики применения налога ставки НДС менялись. Так, ставка налога устанавливалась в размере:

---

10 % – по продовольственным товарам (кроме подакцизных) и товарам для детей по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

20 % – по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары^[9];

0 %; 10 %; 20 % (статья 164 НК РФ в редакции Федерального закона от 5.08.2000 № 117-ФЗ);

0 %; 10 %; 18 % (Федеральный закон от 29.05.2002 № 57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации»).

Менялось и распределение НДС по уровням бюджетной системы. Неизменным остается зачисление налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию РФ, в размере 100 процентов в федеральный бюджет. Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), производимые (выполняемые, оказываемые) на территории РФ, зачислялись: в 1998 году в доходы федерального бюджета в размере 75 процентов доходов^[10];

в 1999 году в доходы федерального бюджета в размере 75 процентов доходов в 1-м квартале, с 1 апреля 1999 г. в размере 85 процентов доходов^[11];

в 2000 году в доходы федерального бюджета в размере 85 процентов доходов^[12];

в 2001 году в доходы федерального бюджета в размере 100 процентов доходов^[13].

Таким образом, с 2001 года НДС в полном объеме зачисляется в федеральный бюджет: «в налоговых отношениях введен принцип «один налог – один бюджет»^[14]. Бюджетным кодексом РФ НДС также отнесен к закрепленному за федеральным бюджетом налогу^[15].

Законодательство в сфере межбюджетных отношений устроено так, что несет пользу федеральному бюджету, редко – бюджету субъектов РФ^[16].

«Добавленная стоимость создается повсеместно на всей территории страны, в то же время НДС, являясь закрепленным, полностью поступает в федеральный бюджет, что приводит к бюджетным проблемам регионов и муниципальных образований»^[17].

Таблица 1

Консолидированный бюджет РФ
(до 1998 г. – трлн руб., с 1998 г. – млрд руб.)

Годы	Доходы консолидированного бюджета	В том числе налоговые доходы	Из них НДС	Доля НДС в сумме налоговых доходов, %	Зачисление НДС в ФБ	Зачисление НДС в бюджеты субъектов РФ
1995	437,0	364,3	95,7	26,3	71,8	23,9
1996	558,5	473,0	143,9	30,4	101,8	42,1
1997	711,6	594,1	182,8	30,8	128,7	54,1
1998	686,0	564,6	170,3	30.2	117,4	52,9
1999	1213,6	1007,5	288,2	28,6	221,1	67,1
2000	2097,7	1707.6	457,3	26,8	371,5	85,8

---

Как следует из приведенных данных, доля НДС в налоговых доходах консолидированного бюджета РФ за приведенные периоды составляет от 26 до 30 процентов.

Таблица 2

Поступления НДС по товарам, производимым в РФ, ввозимым в РФ (млрд руб.)

Годы	НДС - всего	В т.ч. в РФ	Ввоз товаров	Доля НДС в РФ	Таможни
2005	1472,3	1025,8	446,5	69,7	30,3
2006	1511,1	924,4	586,7	61.2	38,8
2007	2261,7	1390,6	871,1	61,5	38,5
2008	2132,5	998,7	1133,8	46,8	53,2
2009	2050,3	1176,9	873,4	57,4	42,6
2010	2498,6	1329,1	1169,5	53,2	46,8
2011	3250,8	1753,6	1497,2	53,9	46,1
2012	3546,1	1886,4	1659,7	53,2	46,8
2013	3539,4	1868,5	1670,9	52,8	47,2
2014	3940,2	2188,8	1751,4	55,5	44,5
2015	4233,9	2448,5	1785,4	57,8	42,2
2016	4571,4	2657,7	1913,7	58,1	41,8

В 2016 г. по сравнению с 2005 г. поступления НДС увеличились с 1 472,3 млрд руб. до 4 571,4 млрд руб. или в 3,1 раза, в том числе по товарам, реализуемым на территории РФ, соответственно с 1 025,8 млрд руб. до 2 657,7 млрд руб. или в 2,6 раза, по товарам, ввозимым на территорию РФ, с 446,5 млрд руб. до 1 913,7 млрд руб. или в 4,2 раза.

Доля НДС по товарам, производимым на территории РФ, уменьшилась с 69,7 % в 2005 г. до 58,1 % в 2016 г., и, наоборот, доля НДС по товарам, ввозимым на территорию РФ, увеличилась с 30,3 % в 2005 г. до 41,8 % в 2016 г.

---

Таблица 3

Доходы бюджета РФ за 2003-2016 годы (млн руб.)

Годы	Налоговые доходы	Темп роста, %	НДС	Акциз	Всего	Темп роста, %	Уд. вес НДС в налог, доходах, %	Уд. вес акцизов, %
2004	3154261,9	131,7	1069691,6	117205,0	1186896,6	104,6	33,9	3,7
2005	3188154,7	101,1	1472210.1	107192,1	1570402,2	133.1	46,2	3,4
2006	3674261,3	115,2	1510903,4	110487.8	1621391.2	102,6	41,1	3,0
2007	4695012,4	127,8	2261477,1	135035.1	2396512.2	147,8	48,2	2,9
2008	5231885,2	111,4	2132203.0	160491,2	2292694.2	95,7	40.8	3,1
2009	3896498,9	74,5	2049963.2	101541,7	2151504,9	93,8	53.0	2,6
2010	4401878,2	113,0	2498263,9	143951.9	2642215.8	122,8	56,8	3,3
2011	5985115,4	136,0	3250411.9	278361,3	3528773,2	133,6	54,3	4,6
2012	6853168,1	114,5	3545795.9	395253.4	3941049.3	111.7	51,7	5,8
2013	7063779,4	103,1	3539013.0	524409.2	4063422,2	103,1	50,1	7,4
2014	7921171,7	112,1	3941656.8	592380.4	4524037,2	111,3	49,8	7,3
2015	8590543,9	108,4	4233568,2	581864.1	4815432,3	106,4	49,3	6,8
2016	8734187,4	101,7	4570961.2	694242,9	5265204.1	109,3	52,3	7,9

---