Файл: Система налогового учета (ООО «ОФЕЛИЯ»).pdf

1.2. Бухгалтерский и налоговый учет: взаимосвязь и отличия

Проблема сближения налогового и бухгалтерского учётов остаётся актуальной до сих пор.

Нельзя не отметить тот факт, что в налоговом учёте оформляются и используются такие же первичные учётные документы, что и в бухгалтерском учете. Так же закреплены на законодательной основе такие основные признаки бухгалтерских регистров, как систематизация данных первичных учетных документов по счетам бухгалтерского учета и их юридическая необходимость – установление ответственности лиц, сформировавших и подписавших регистры. Если возникает ситуация, когда информации, накопленной в регистрах бухгалтерского учёта, недостаточно для распознания налоговой базы, исчисления и уплаты налога, в организации могут быть созданы собственные налоговые регистры. Они формируются на основе бухгалтерских путем добавления в них дополнительных показателей, или разрабатываются независимые регистры налогового учёта.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность является главным источником информации о функционировании предприятия и его взаимодействии с другими организациями, государственными органами и фондами, акционерами и собственниками [11, с. 176]. Также правила учёта объектов налогообложения в налоговом учёте не всегда совпадают с правилами, установленными в нормативных документах, регулирующих бухгалтерский учёт. Прежде всего, это касается порядка признания и классификации доходов, расходов и методов начисления амортизации.

В бухгалтерском учёте доходы предприятий делятся на доходы от прочих видов деятельности и прочие расходы.

В налоговом же учёте доходы делятся на доходы от реализации работ, товаров, услуг, внереализационных расходов и имущественных прав. В налоговом учёте доходами от реализации признаются выручка от реализации товаров, работ, услуг собственного производства, выручка от реализации товаров, приобретённых ранее у других организаций, выручка от осуществления имущественных прав.

Отличается также порядок признания выручки от продаж. В бухгалтерском учёте для признания поступившей суммы денежных средств в качестве выручки необходимо соблюдение условий, указанных в ПБУ 9 / 99 «Доходы организации». К таким условиям относятся следующие:

- организация должна иметь право на приобретение этой выручки;

- сумма выручки должна быть определена;

- операция, в результате которой была получена сумма денежных средств, должна приносить предприятию экономические выгоды;

- право собственности на продукцию, задействованную в хозяйственной операции, должно перейти от организации к покупателю, или работа должна быть принята заказчиком;

- расходы, связанные с осуществлением операции, в результате которой были получены денежные средства, должны быть точно определены [8, с. 374].

При несоблюдении одного из условий поступившие денежные средства признаются кредиторской задолженностью. Различия между бухгалтерским и налоговым учётами в порядке признания и классификации доходов выражаются, прежде всего, в отношении классификации расходов.

Так в бухгалтерском учёте выделяют расходы от обычных видов деятельности и прочие расходы. В налоговом учете выделяют расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Отличается и классификация расходов от обычных видов деятельности или расходов, связанных с реализацией и производством. В бухгалтерском учёте выделяют расходы на оплату труда, материальные расходы, затраты на амортизацию, затраты на социальные нужды и прочие расходы. В налоговом учёте выделяют материальные расходы, расходы на оплату труда, расходы на амортизацию, прочие расходы.

К числу расходов касающихся порядка признания расходов, относятся:

- расход должен быть выпущен в соответствии с конкретным договором;

- сумма расходов должна быть точно определена;

- в результате осуществления операции должно произойти снижение экономических выгод организации.

В налоговом учете для признания расхода необходимо, чтобы он имел экономическое обоснование и был подтверждён документально. В налоговом и бухгалтерском учётах различаются способы начисления амортизации для основных средств и нематериальных активов.

В налоговом учёте и для основных средств, и для нематериальных активов существует два способа начисления амортизации – нелинейный и линейный. В бухгалтерском учёте для основных средств предусмотрены линейный способ, способ снижающего остатка, способ списания стоимости пропорционально объему продукции, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Таблица 1.1 - Принципиальные различия бухгалтерского и налогового учета

Таким образом, несмотря на существенные различия между системами бухгалтерского и налогового учета, между ними существует тесная взаимосвязь, эффективное использование которой помогает налогоплательщикам правильно исчислять и уплачивать налоги и заполнять налоговые декларации.

В соответствии с действующим отечественным законодательством, наряду с бухгалтерским учетом, с 2002 г. введен налоговый учет [3] при исчислении налога на прибыль организаций. Кроме Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), понятие «налоговый учет» [3] не содержится ни в одном законодательном документе. Хотя цели ведения бухгалтерского (финансового) и налогового учета приблизительно одинаковы (формирование полной и достоверной информации для внутренних и внешних пользователей), однако, сложность изложения текста гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, наличие принципиальных различий налогового учета с бухгалтерским (табл. 1.1) – причины отсутствия в российской практике (за исключением отдельных представителей бизнеса) как такового налогового учета.

Несмотря на принципиальные различия бухгалтерского и налогового учета, «прозрачность» того и другого определяется достоверностью учета, соответствием учетной политики для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения, обязательным определением порядка перехода от данных бухгалтерского к данным налогового учета.

Российские организации пытаются «упразднить» различия между бухгалтерским и налоговым учетом по-разному. Одни используют для этой цели стандартные бухгалтерские программы, которые подходят субъектам малого предпринимательства (но неприемлемым для крупнейших налогоплательщиков), другие отражают информацию в аналитических регистрах налогового учета, осуществляя налоговый учет параллельно с бухгалтерским. Преимущество данной модели состоит в возможности получения информации для формирования налоговой базы непосредственно из налоговых регистров, исключая ошибки, поскольку налоговые регистры формируются в соответствии с требованиями и в условиях динамичного налогового законодательства в стране. Однако взаимодействие двух систем учета при использовании этой модели минимальное. Общими являются только данные первичных документов.

Кроме того, каждый субъект хозяйствования должен самостоятельно организовывать систему налогового учета, закрепив ее положения в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой руководителем. Такой подход к ведению налогового учета трудоемок, требует затрат на привлечение специалистов-профессионалов для разработки налоговых регистров, программных продуктов, модернизацию учетного процесса и вычисли-тельной техники, что могут позволить себе крупнейшие налогоплательщики, создавшие структурные подразделения – отделы налогового учета.

Другая модель ведения налогового учета основана на формировании комбинированных регистров, т. е. дополнении регистров бухгалтерского учета реквизитами для определения налоговой базы. Использование для бухгалтерского и налогового учета одних регистров позволяет сократить объем работ сотрудников бухгалтерско-финансовой службы. Однако использование такой модели возможно только при компьютерной обработке информации и внедрении программного продукта, адаптированного для конкретного налогоплательщика с предварительным анализом объемов и видов деятельности, системы бухгалтерского учета и учетной политики предприятия, что требует значительных затрат времени.

Оптимизация организации бухгалтерского и налогового учета при выборе модели взаимодействия возможна в условиях:

- оснащенности компьютерной техникой;

- наличия специалистов-профессионалов, в том числе программистов;

- творческого подхода к модели взаимодействия для оптимизации налогообложения, что, зачастую, бывает проблематичным.

Наиболее рациональный выход из создавшейся ситуации в отмене налогового учета как самостоятельного вида, исключив из НК РФ статьи о налоговом учете [3], вернувшись к положению о формировании затрат и финансового результата для целей налогообложения прибыли, как это было до 2002 года. На наш взгляд, исключение налогового учета необходимо рассматривать в общем аспекте, а не только по налогу на прибыль, поскольку необходимость ведения налогового учета прописана в НК РФ и при исчислении налога на добавленную стоимость [3], налога на доходы физических лиц [3]. Это позволит не только снизить затраты на ведение двух систем учета (бухгалтерского и налогового), сделает более доступным и понятным действующее законодательство (в котором в настоящее время даны лишь рекомендации по ведению налогового учета), упростит реальную оценку финансовой устойчивости экономических субъектов для внутренних и внешних пользователей.

2. Анализ налогообложения и налогового учета на малых предприятиях на примере кофейни ООО «ОФЕЛИЯ»

2.1. Организационно-экономическая характеристика  и оценка финансовых показателей деятельности кофейни ООО «Офелия»

ООО «Офелия» – это кофейни, расположенные на центральных оживленных улицах, площадью от 100 до 300 кв. м, рассчитанные на 70-100 посадочных мест.

Основным видом деятельности ООО «Офелия» является общественное питание. Предприятие имеет статус юридического лица, несет самостоятельную ответственность по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Оно действует на полном хозяйственном расчете, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет, печать, фирменные бланки и штампы.

Схема линейно-функциональной структуры управления представлена на рисунке 2.1.

Директор

Бухгалтерия

Кухня

Зал и бар

Шеф-повар

Менеджер

Снабжение

Служба безопасности

Повар

Бармен

Тех. персонал

Официант

Рис.2.1. Организационная структура ООО «Офелия»

В своей работе ресторан, прошедший обязательную сертификацию предприятия общественного питания использует следующие нормативы:

- ГОСТ Р 50647-2010 Услуги общественного питания. Термины и определения;

- ГОСТ Р 53996-2010 Услуги общественного питания. Порядок разработки фирменных и новых блюд и изделий на предприятиях общественного питания.

ООО «Офелия» имеет обязательную лицензию на продажу спиртных и спиртосодержащих продуктов.

В таблице 2.1 представлена динамика изменения основных экономических показателей ООО «Офелия» с 2014 по 2016 год.

Таблица 2.1 - Основные показатели деятельности ООО «Офелия» за 2014-2016 гг., тыс.руб.