Файл: Понятие экономической прибыли и экономических затрат в современных условиях.pdf

Порядок исчисления и уплаты ООО «Клининг плюс» налога на прибыль, закрепленный в Учетной политике, таков:

1. На основании статей 286, 287 НК РФ организация производит исчисление и уплату суммы налога на прибыль квартальными авансовыми платежами. В течение первого квартала уплата ежемесячных авансовых платежей производится в сумме, равной ежемесячному авансовому платежу в последнем квартале предыдущего налогового периода.

2. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной 1/3 суммы авансового платежа, исчисленного из расчета фактически полученной прибыли за первый квартал текущего года. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, исчисленного из расчета фактической прибыли за полугодие, и суммой авансового платежа, исчисленного из фактической прибыли за первый квартал. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, исчисленного из фактической прибыли за 9 месяцев, и суммой авансового платежа, исчисленного за полугодие.

Рассмотрим далее, как производится исчисление налога на прибыль и отражение полученных результатов в налоговой отчетности ООО «Клининг плюс».

2.2. Механизм исчисления и уплаты налога на прибыль организации

При заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль за первое полугодие 2017г. сумма авансовых платежей, перечисленных в Федеральный бюджет и в бюджет субъекта составили 6330 руб. и 56962 руб. соответственно, т.е. в целом 63292 руб. (строка 210 продолжение Листа 02). При этом доходы от реализации покупных товаров составили 77645788 руб., внереализационные доходы – 1301047 руб., расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, – 77851340 руб., внереализационные расходы – 602825 руб.

Таким образом, была получена прибыль в размере

77645788 + 1301047 – 77851340 – 602825 = 492670

ООО «Клининг плюс» не имеет льгот по налогу на прибыль и доходов, исключаемых из прибыли, поэтому налоговая база по налогу на прибыль (строка 120) совпадает с суммой полученной прибыли (строка 060) и равна 492670 руб.

Тогда ООО «Клининг плюс» должно было перечислить налог на прибыль в размере 20% от суммы прибыли, т.е. 98534 руб.:

492670*0,20 = 98534 руб.

При этом в Федеральный бюджет Российской Федерации необходимо было перечислить 9853 руб. (492670*0,02), а в бюджет субъекта РФ – 88681 руб. (492670*0,18).

Однако было перечислено только 63292 руб. (в Федеральный бюджет Российской Федерации - 6330 руб., в бюджет субъекта РФ – 56962 руб.)

Поэтому в октябре была произведена доплата налога на прибыль:

98534 – 63292 = 35242 руб., в том числе:

в Федеральный бюджет Российской Федерации в размере 3523руб.:

9853 - 6330 =3523 руб.,

в бюджет субъекта РФ 31719 руб.: 88681 – 56962 = 31719 руб.

Полученные нами значения сумм налога на прибыль по налоговым декларациям совпадают со значениями налога на прибыль, отраженными в бухгалтерской отчетности предприятия (там они округлены в тыс. руб.).

Полученные нами значения сумм налога на прибыль по налоговым декларациям совпадают со значениями налога на прибыль, отраженными в бухгалтерской отчетности предприятия (там они округлены в тыс. руб.).

В системе налогового учета проводится группировка данных первичных документов в порядке, установленном НК РФ. В результате налоговый учет доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль стал осуществляться отдельно от бухгалтерского учета и сформировался как самостоятельное направление учета фактов хозяйственной жизни организации. Значительное место в российской научной литературе занимают исследования теоретических основ налогового учета.

В процессе изменения требований налогового законодательства требования по ведению налогового учета стали распространяются гораздо шире, чем область налога на прибыль. Налоговый учет развивается под влиянием одновременно требований налогового законодательства и внутренних потребностей пользователей и для формирования своевременного и полного объема налоговых платежей. Это объясняется тем, что достоверность данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, является важной предпосылкой соблюдения требований законодательства, обязывающего налогоплательщиков "вести в установленном порядке учет доходов (расходов) и объектов налогообложения (п. 3 ст. 23 НК РФ)". Наряду с механизмами совершенствования налогового администрирования, независимая оценка достоверности налоговой отчетности также представляет непосредственный интерес не только для уполномоченных государственных органов, включая ФНС РФ, но и для собственников и администрации хозяйствующих субъектов, а также для органов негосударственного финансового контроля.

Совершенно логично, что налоговый учет в течении всего своего исторического развития был тесно связан с бухгалтерским учетом. В соответствии с п. 1 ст. 3 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" бухгалтерская (финансовая) отчетность - информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными данным законом. Определение "достоверности бухгалтерской отчетности" в законе не представлено, но из анализа содержания п. 1. ст. 13 указанного нормативного правового акта следует, что под достоверностью следует понимать свойство бухгалтерской (финансовой) отчетности давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений. С учетом вышеизложенного можно говорить о том, что достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности является оценочной категорией, формируемой с учетом предполагаемой полезности информации для пользователей, принимающих экономические решения.

Понятия «налоговый учет», «налоговая отчетность» и «достоверность налоговой отчетности» не имеют легитимных определений. Анализ содержания ст. ст. 80 и 82 НК РФ дает основания заключить, что под налоговой отчетностью следует понимать совокупность налоговых деклараций, представляемых налогоплательщиками в уполномоченный федеральный орган, а под достоверностью налоговой отчетности - правильность заполнения налоговых деклараций в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Таким образом, достоверность налоговой отчетности не зависит от профессиональных суждений аудиторов либо иных пользователей относительно существенности элементов отчетности для принятия экономических решений. Указанное обстоятельство имеет, на наш взгляд, принципиальное значение, поскольку категория существенности непосредственно связана с такими концептуальными понятиями внешнего аудита, как аудиторское заключение (ФСАД 1/2010), планирование аудита (ФПСАД 3/2002) и аудиторские доказательства (ФСАД 7/2011). В частности, дискуссионными в данном контексте являются вопросы о возможности применения выборочных методов, а также категорий "существенных искажений" и "достоверности во всех существенных аспектах" при осуществлении аудита налоговой отчетности. Представляется, что одним из правовых механизмов решения указанной проблемы могло бы стать принятие специального стандарта "Аудит отчетности, составленной по правилам налогового учета", учитывающего принципиальные особенности данного вида аудиторских услуг, включая примеры аудиторских заключений.

Внутренний (внутрихозяйственный) контроль, которому в международной хозяйственной практике уделяется особое внимание, в России все еще находится на начальной стадии развития и не играет заметной роли в обеспечении достоверности налоговой отчетности. Существующие методические и правовые предпосылки явно недостаточны для модернизации этого вида негосударственного финансового контроля. Вместе с тем мы убеждены в том, что интеграция всех видов негосударственного финансового контроля в единую эффективную систему возможна только при использовании внутреннего (внутрихозяйственного) контроля в качестве основного (базового) элемента.

Согласно ст. 19 Федерального закона N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", экономический субъект "обязан организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни". При этом под фактом хозяйственной жизни подразумевается "сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств (п. 8 ст. 3)".

Следует отметить, что налоговые обязательства как результат налогового учета оказывают или способны оказать влияние на все три вышеуказанные компонента финансовой отчетности, что влечет за собой необходимость осуществления внутреннего контроля за достоверностью отражения налоговых обязательств в целях бухгалтерского учета. Последнее обстоятельство является принципиально важным, поскольку правила отражения налоговых обязательств в бухгалтерской и налоговой отчетности различаются для некоторых объектов налогообложения, включая прибыль (ст. ст. 313 - 315 НК РФ). Таким образом, действующее законодательство обязывает экономические субъекты осуществлять внутренний контроль отражения налоговых обязательств в целях бухгалтерского, но не налогового учета, что не способствует развитию внутрихозяйственного контроля для обеспечения достоверности налоговой отчетности. Отметим также, что законодательно не закреплены основные принципы организации и деятельности органов внутрихозяйственного контроля, их задачи, а также правовой статус.

В международной практике сложилось представление о внутреннем контроле как о "непрерывном процессе, предназначенном для обеспечения "разумной уверенности" относительно достижения целей в следующих категориях:

- эффективность и продуктивность операций;

- надежность финансовой отчетности;

- соблюдение законов и правил".

Указанный "непрерывный процесс", реализуемый уполномоченными органами негосударственного финансового контроля, способен, используя инструмент налогового учета играть более существенную роль не только в повышении достоверности налоговой отчетности, но и в профилактике налоговых правонарушений.

Налоговые правонарушения, т.е. виновно совершенные противоправные (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяния (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом РФ установлена ответственность (ст. 106 НК РФ), оказывают негативное воздействие на осуществление бюджетного процесса и, как следствие, затрудняют выполнение социальных обязательств государства. При этом особое значение имеют обобщенные показатели налоговых правонарушений, отражающие масштабы этого комплексного социально-правового явления.

Историческое реформирование системы налогового учета и негосударственного финансового контроля отвечает интересам общества и является одним из важных факторов стабилизации национальной финансовой системы. Для решения этой масштабной задачи должны быть созданы не только методические, но и правовые предпосылки. В числе первоочередных мер следует назвать внесение дополнений в ст. 19 Федерального закона "О бухгалтерском учете", где целесообразно закрепить основные принципы организации и деятельности органов внутрихозяйственного контроля, их функции, задачи и правовой статус. При этом обеспечение достоверности финансовой и налоговой отчетности должно быть указано в числе основных задач внутрихозяйственного контроля. Немаловажную роль сыграл Федеральный закон от 20.04.2014 N 81-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", который вносит вектор на сближение бухгалтерского и налогового учета, но является всего лишь звеном в нелегком процессе совершенствования налоговой системы в нашей стране.

Налоговый учет российскими исследователями рассматривается как составная часть синтезированной учетной системы информации коммерческой организации. Нормы такого вида учета прописаны в отдельных статьях НК РФ (ст. ст. 314 - 333). Можно утверждать, что в законодательстве других стран, опыт которых анализируется в данной статье, не предусмотрено столь детального описания в налоговом законодательстве правил налогового учета.

Основным информационным носителем налогового учета согласно НК РФ выступают аналитические регистры - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированные в отдельные таблицы в соответствии с требованиями НК РФ. При этом такие данные не распределяются (не отражаются) по счетам бухгалтерского учета.