Файл: Бухгалтерская отчетность организации: порядок ее составления и анализ (Бухгалтерская отчётность организации).pdf

Для расчета анализируемых показателей привлекаются форма № 5-з, данные бухгалтерского учета по материалам, калькуляции важнейших видов изделий.

На изменение материалоемкости продукции оказывают влияние факторы, зависящие и не зависящие от усилий работы предприятия.

Изменение материалоемкости всей продукции и отдельных изделий может быть вызвано разными факторами. Материалоемкость всей товарной продукции зависит от:

• изменения структуры и ассортимента выпускаемой продукции;
• изменения цен и тарифов на материальные ресурсы;
• изменения материалоемкости отдельных изделий (удельный расход сырья);
• изменения цен на готовую продукцию.

Анализ эффективности использования материальных ресурсов в производстве определяется путем сравнения фактического процента полезного использования материальных ресурсов (МЗф) к плановому (МЗпл):

%МЗ = МЗф/ МЗпл ·100%.

Снижение данного показателя свидетельствует о неэффективном использовании материальных ресурсов.

Абсолютная величина перерасхода или экономии определяется как разность между фактическим расходом материальных ресурсов и плановым, пересчитанным на фактический выпуск продукции.

Для того чтобы определить количественное влияние на изменение материалоемкости, необходимо определить показатель материалоемкости по плану и по факту (т.е. при всех плановых и всех фактических показателях), определить объект анализа (таблица 7):

Таблица 7

Факторный анализ материалоемкости продукции

Для того чтобы определить влияние изменения структурных сдвигов на уровень материалоемкости, необходимо исчислить разницу между материалоемкостью, пересчитанную на фактический выпуск и ассортимент, и материалоемкостью по плану (Меф – Мепл).

Для того чтобы определить влияние изменения себестоимости отдельных изделий на уровень материалоемкости продукции, необходимо исчислить разницу между материалоемкостью фактически в ценах, принятых в плане, и материалоемкостью продукции, пересчитанную на фактический выпуск и ассортимент.

Для того чтобы определить влияние изменения цен на сырье и материалы, тарифов на электроэнергию на изменение материалоемкости, необходимо определить разницу между фактической материалоемкостью в плановых ценах и материалоемкостью фактически в ценах, принятых в плане.

Для того чтобы определить влияние изменения оптовых цен на изменение материалоемкости, необходимо исчислить разницу между фактической материалоемкостью в ценах, действовавших в отчетном году, и фактической материалоемкостью в плановых оптовых ценах.

Материалоемкость продукции снизилась на 1,4 коп. (80,6 – 82).

Изменение объема и ассортимента снизило материалоемкость на 3,5 коп. (78,5 – 82).

Изменение себестоимости отдельных изделий повысило материалоемкость на 0,3 коп. (78,8 – 78,5).

Изменение цен на сырье, материалы, тарифов на энергию снизило материалоемкость на 0,62 коп. (78,18 – 78,8).

Изменение цен на готовую продукцию повысило материалоемкость на 2,42 коп. (80,6 – 78,18).

В целом материалоемкость снизилась на 1,4 коп. (-3,5 + 0,3 – 0,62 + 2,42).

Повышение материалоемкости может быть вызвано нарушением технологии и рецептуры; несовершенством организации производства и материально-технического обеспечения; низким качеством сырья и материалов; заменой одних видов материалов на другие.

Анализ использования отходов производства

В ходе создания продукции, работ, услуг в технологическом процессе возникают отходы производства, они неизбежны. Однако их величина непостоянна. Она зависит от того, насколько прогрессивны нормы расхода материала, от уровня применяемой технологии и особенностей производства.

Часть отходов производства используют предприятия самостоятельно, изготавливая из отходов производства те или иные виды продукции, которые увеличивают выручку от реализации. Часть отходов производства может быть реализована другим хозяйствующим субъектам по цене возможного использования в виде сырья и материалов.

Анализ эффективности использования материалов по показателям материалоотдачи и материалоемкости должен быть дополнен анализом использования отходов производства.

Показатель эффективности использования материалов определяется как отношение стоимости отходов к полной стоимости расходуемых материалов:

Эи.м. = Стоимость отходов/Стоимость материальных затрат

Произведем анализ отходов производства:

1. Определим показатель материалоемкости продукции, который рассчитывается по плану, по факту. Затем определим отклонение. По результатам проведенных расчетов дадим оценку.
2. Затем проанализируем изменение запланированной эффективности использования материалов. Для этого определим коэффициент, показывающий соотношение между стоимостью материалов и стоимостью отходов:

Км/о = Стоимость материалов/Стоимость отходов

Данный коэффициент показывает, во сколько раз отходы по цене исходного сырья (по стоимости материалов) дороже отходов по цене возможного использования.

1. На основании данного коэффициента определим стоимость отходов по плану (по нормам плана, исходя из технологии производства) и факту. Чтобы рассчитать стоимость отходов, необходимо возвратные отходы по плану и по факту (отдельно) умножить на коэффициент, показывающий соотношение стоимости материалов и отходов:

Стоимость отходов = Возвратные отходы · Км/о

Сравним полученные результаты, дадим оценку. Определим изменение стоимости отходов производства.

Если все отходы реализуются, то необходимо определить коэффициент полезного использования материалов, а следовательно, и изменение доли отходов производства.

1. Коэффициент полезного использования материалов определяется как отношение разности стоимости материалов и стоимости отходов к стоимости материалов:

Кп.и.м. = (Стоимость материалов – Стоимость отходов) /Стоимость материалов

Данный коэффициент определяют по плану, по отчету. Определяют отклонения, дают оценку.

1. После этого определяем изменение доли отходов (Ко):

Ко = 100% - Кп.и.м.

1. В заключение определяем влияние изменения величины отходов на изменение объема выпуска. Для этого необходимо изменение величины отходов разделить на плановую материалоемкость.

При наличии сверхплановых отходов снижаем объем выпуска, и наоборот.

На основе проведенных расчетов необходимо сделать вывод и определить меры по снижению материалоемкости и снижению величины плановых отходов при изготовлении продукции.

В целях сокращения отходов производства целесообразно использовать:

• безотходные и малоотходные технологии, что приводит к сокращению норм расхода и отходов производства;
• применение новых видов материалов с заданными свойствами (пластмассы, синтетические материалы), что также снижает отходы, нормы расхода и практически исключает брак.

Повышение эффективности использования трудовых ресурсов

Анализ трудовых ресурсов

Результаты производственно-хозяйственной деятельности, выполнение бизнес-плана, динамика выполнения плана производства во многом определяются степенью использования трудовых ресурсов.

Качественные показатели использования производственных ресурсов – производительность труда, фондоотдача, материалоемкость и оборачиваемость оборотных средств, отражающие интенсивность использования ресурсов – являются показателями экономической эффективности.

Цель анализа трудовых ресурсов состоит в том, чтобы определить резервы повышения эффективности производства за счет производительности труда, более рационального использования численности рабочих, их рабочего времени.

Основными источниками информации, используемой в анализе трудовых ресурсов, являются: данные отчетности по труду, форма № П-4 «Сведения о численности, зарплате и движении работников», данные табельного учета, единовременный учет работников по профессиям и квалификациям, данные наблюдений за использованием трудовых ресурсов, сведения о трудоемкости продукции и заданиях по ее снижению.

Анализ эффективности использования рабочей силы

Важнейшим оценочным показателем эффективности кадровой политики является коэффициент постоянства кадров.

Коэффициент постоянства кадров (Кп.к.) – это отношение числа работников, проработавших весь период (Nпвп), к среднесписочной численности работающих за тот же период:

Кп.к. = Nпвп/ Nппп.

Оборот рабочей силы, возникший вследствие субъективных причин, снижает эффективность использования рабочей силы в производстве.

Вновь принятых рабочих необходимо адаптировать к конкретным условиям работы на данном производстве. Возникает необходимость доучивания работников, однако в связи с увольнением работников предприятие несет потери, связанные с ранее понесенными затратами на обучение персонала и удовлетворение социальных потребностей уволившихся работников.

За счет создания дополнительных рабочих мест определяется резерв увеличения выпуска продукции (P↑V). Он определяется путем умножения дополнительных рабочих мест (+ Qрм) на фактическую среднегодовую выработку рабочего (Вr):

P↑V = + Qрм · Вr .

По данным о наличии и движении кадров в целом по хозяйствующему субъекту, по категориям и группам персонала целесообразно строить баланс ресурсов рабочей силы.

В процессе анализа должны быть выявлены резервы сокращения потребности в трудовых ресурсах за счет рационального использования рабочей силы, роста производительности труда, интенсификации производства и т.д.

В том случае, если имеет место расширение деятельности, т.е. хозяйствующий субъект увеличивает производственную деятельность, создает рабочие места, необходимо определить дополнительную потребность в трудовых ресурсах и источники их привлечения.

Анализ эффективности использования рабочего времени

Величина объема выпуска продукции зависит от полноты и целостности использования рабочего времени.

Источниками информации являются плановый и фактический баланс рабочего времени, отчет по труду, табельный учет, формы № П-4, № 1-Т.

На изменение эффективного фонда рабочего времени (Фэ) оказывают влияние такие факторы, как:

1. Изменение среднесписочной численности рабочих (N).
2. Изменение продолжительности рабочего года (количества отработанных дней одним рабочим в среднем за год (Д).
3. Изменение средней продолжительности рабочего дня (tд).

Определяем по формуле: Фэ = N · Д · tд .

Расчет количественного влияния факторов на изменение эффективного фонда рабочего времени (на общее число отработанных человеко-часов всеми рабочими) можно определить:

• способом цепных подстановок;
• способом разниц абсолютных и относительных показателей;
• интегральным способом.

По результатам проведенных расчетов необходимо сделать проверку. Затем выявляются причины изменения показателей-факторов (изменение численности, изменение величины целодневных или внутрисменных потерь).