Файл: Учет труда и заработной платы ( Виды, формы и системы оплаты труда).pdf

Работник бухгалтерии отражает сведения об отпусках, предоставленных работницу в календарном году в графах 10-16 лицевого счёта «Отметки об использовании отпуска».

Записи делаются на основании:

1. Приказа(распоряжения) о предоставлении отпуска работнику(ам) (Т-6, Т-6а)
2. Раздел «отпуск» в личной карточке сотрудника (раздел VIII в форме Т-2 или раздел IX в форме Т-2ГС(МС).

Работник бухгалтерии, ответственный за заполнение формы отражает сведения об отработанном времени, начислениях, удержаний, задолженностей, суммах к выдаче в графах 23-49 лицевого счёта, составляемого по форме Т-54.

Сведения вносятся в каждом календарном месяце (наименование месяца указывается в графе 23)

Сведения об отработанном времени вносятся на основании табеля Т-12 (учет рабочего времени и расчета оплаты труда) или Т-13 (учет рабочего времени) в разделе «отработанные дни/часы» таблицы лицевого счета.

Записи производятся на основании документов:

• Раздела 2 «РАсчет с персоналом по оплате труда» (Т-12 )
• Наряда на выполнение работ
• Производственное задание
• Положения о премировании
• Приказа(распоряжения)
• Записки-расчета о предоставлении отпуска (Форма Т-60)
• Записки-расчёта при прекращении(расторжении) трудового договора с работником(увольнении) (Т-61)
• Листка нетрудоспособности (больничного листа)
• Других документов - оснований для начислений
• Бухгалтерской справки, составленной на основании всех вышеперечисленных документов

Согласно ст. 137 ТК РФ для погашения задолженности перед работодателем, удержания могут производится:

• Для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику
• В связи с командировкой, либо переводом на другую работу для погашения неизрасходованного и не возвращенного аванса
• Для возврата сумм, выплаченных вследствие счетных ошибок / в случае признания органом по рассмотрению трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое
• При увольнении до окончания рабочего года, в счет которого получен ежегодный оплачиваемый отпуск/ за неотработанные дни отпуска в случаях, предусмотренных ТК РФ.

В таблице лицевого счёта отражают суммы «Удержано и зачтено» при окончательном расчёте за месяц:

Графа 38 - аванс

Графа 39 - НДФЛ

Графа 40-45 - другие (отпуск, удержание алиментов, проценты по кредиту и тд). Наименования оснований указываются в заголовках граф.

Записи производятся на основании:

• Записки-расчёта о предоставлении отпуска (Т-60), расходно-кассового ордера, в котором оформлена выплата отпускных
• Исполнительного листа
• ЗАявления работника
• Приказа(распоряжения) об удержании
• Бухгалтерской справки
• Иных документов

Задолженности отображают в таблице лицевого счёта в разделе «Задолженность» Графы 47, 48.

В графе 49 лицевого счёта отражается сумма к выплате работнику по окончании расчетов за период. Значения графы определяются:

Гр.49 = гр. 37 - гр. 46 + гр. 47 - гр. 48

Закрытие лицевого счёта.

Лицевой счёт сотрудника закрывается при:

• Прекращении (расторжении) трудового договора (увольнении) сотрудника
• По окончании календарного года

В случае увольнения в графе «дата увольнения» указывается дата прекращения действия трудового договора и делается отметка об увольнении, в графах 1 и 2 указываются дата и номер приказа об увольнении.

Бухгалтер, ответственный за ведение лицевых счетов, расписывается, указывает расшифровку подписи, проставляет дату закрытия лицевого счета во всех случаях закрытия лицевого счета.

УЧЁТ РАСЧЁТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

Состав затрат на оплату труда, включаемых в себестоимость продукции

Под начислением заработной платы следует понимать определение на основании первичных документов денежной суммы, положенных работник за выполненный труд, компенсационные и стимулирующие выплаты.. Рассмотрим основные части расходов, в соотв. со ст. 255 НК РФ:

1. Начисления работникам в денежной и(или) натуральной форме
2. Стимулирующие начисления и надбавки
3. Премии и единовременные начисления по системе поощрения сотрудника(ов)
4. Компенсация, связанная с режимом или условиями труда
5. Расходы, которые предусмотрены законодательством РФ, трудовым и (или) коллективным договором.

В качестве оплаты труда, при наличии положений в договоре, к расходам можно отнести: предоставление сотрудникам бесплатных обедов, оплату отдыха, оплату обучения, оплату проезда к месту работу и обратно, предоставление служебной(фирменной) одежды, лечение работников и членов их семей - такие виды расходов относят за счёт чистой прибыли.

При условии выполнения работ, отклоняющихся от нормальных, согласно ст. 149 ТК РФ - совмещение профессий, сверхурочные, работа в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни - производятся выплаты соответствующего характера, предусмотренные законодательством и нормативно-правовыми актами. Оплата не может быть ниже установленных норм трудового права.

При условии остановки производства - себестоимость затрат по заработной плате в бух.учёте относят как внереализационные расходы. Согласно подпунктам 9, 49 п.1 ст.264 НК РФ к таким затратам относят - затраты, связанные с консервацией производства, затраты на поддержание оборудования в рабочем состоянии, затраты на подготовку производства.

В соответствии с ПБУ 10/99 к себестоимости следует относить любые премии и компенсационные выплаты, бесплатное питание сотрудников, отчисление этих сумм во внебюджетные фонды.
В целях налогообложения следует руководствоваться НК РФ. Расходы, указанные в НК РФ, либо являющиеся элементом оплаты труда в соответствии с коллективным или трудовым договором следует учитывать к налоговой себестоимости.

К расходам себестоимости продукции, в соотв. со ст. 255 НК РФ относят все выплаты за не проработанное, а так же неявочное время, предусмотренные законодательством РФ:

• Оплата к месту использования отпуска и обратно, включая провоз багажа работников Крайнего Севера (близ.местностей), приравненных в соотв. С законодательством РФ (пп.7 ст.255 НК РФ)
• Оплата ежегодных и доп.отпусков (пп.7 ст. 255 НК РФ)
• Компенсации за неиспользованный отпуск (пп.8 ст.255 НК РФ)
• Оплата перерывов в работе матерей(пп. 7 ст 255. НК РФ)
• Оплата льготных часов работающих подростков(пп.7 ст.255НК РФ)
• Выплата доп.вознаграждений за выслугу лет(пп.10 ст.255 НК РФ)
• Оплата времени, в связи с прохождением плановых периодических медицинских осмотров (пп 6 и пп 7 ст.255 НК РФ)
• Другие выплаты

К расходам компенсационного характера, согласно ст. 177 ТК РФ можно отнести гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с получением образования соотв. уровня впервые. Так же к таким выплатам относят расходы на получение доп. образования сотрудникам(при уже имеющемся профильном образовании), направленных работодателем в соответствии с трудовым или ученическим договором, заключенным в письменной форме. В целях налогообложения прибыли, учёт расходов на оплату труда, сохраняемый в соотв. с законодательством на время учебных отпусков, ведётся согласно п.13 ст.255 НК РФ.

К оплате обучения не признаются расходы, в соотв. С п.3 ст.264 НК РФ, связанные с получением работниками высшего или среднего специального образования в высших или средних специальных заведениях.

Не учитываются расходы в целях налогообложения в соотв. С п.29 ст.270 НК РФ такие, как - оплата путёвок на лечение или отдых, экскурсии, занятия в спортивных секциях, посещение культурных мероприятий, а так же другие расходы, произведенные в пользу сотрудников.

Согласно п.17 ПБУ 10/99 «расходы организации», расходами признаются и отражаются в бух.учёте независимо от намерения получить выручку, дохода или расхода. Наиболее ярким примером служит ситуация, когда вновь созданная организация в каком либо отчётном периоде осуществляла только расходы(затраты на приобретение, производство, зарплату сотрудникам), а дохода (реализации продукции) не было.

В целях налогового учёта (налогообложения) - расходы необходимо учесть как в периоде получения доходов, тк и в периоде, в котором организация доходы не получает. При этом поставлено условие, что организация направлена на получение прибыли.

Отражение оплаты труда на счетах бухгалтерского учёта

Суммы, начисленные для оплаты труда сотрудникам, отражают по кредиту счёта 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Счёт, как правило, пассивный. Сальдо счета 70 показывает задолженность организации перед сотрудниками по заработной плате и другим указанным пла­тежам.

В Бухгалтерском учёте отражают начисления и выплаты сумм оплаты труда следующим образом:

Д. 20 К 70 - начисление оплаты труда работникам основного производства

Д.25 К 70 - начисление оплаты труда работникам, обслуживающих основное и вспомогательное производство.

Д.26 К 70 - начисление оплаты труда работникам администрации, хозяйственных подразделений

Д.28 К 70 - начисление оплаты труда работникам, осуществляющих работы по исправлению брака

Д.44 К 70 - начисление оплаты труда работникам, участвующих в реализации продукции; так же, на эти счета относят оплату труда работников торговых залов

Д.84 К 70 - начисление премии сотрудникам организации за счёт прибыли

Д. 20 (23, 25, 26, 44) К 70 - начисление оплаты за отпуск (основной ежегодный, ежегодный дополнительный, учебный отпуск)

Д. 20 (23, 25, 26, 44) К 70 - начисление среднего заработка за время нахождения сотрудника в командировке

Д. 69.1 (субсчёт «Расчёты по социальному страхованию») К 70 - начислено пособие по временной нетрудоспособности (пособие по беременности и родам; единовременное пособие женщинам, вставшим на учёт в ранние сроки беременности; единовременное пособие при рождении ребёнка; ежемесячное пособие по уходу за ребёнком)

Д. 26(44) К 70 - начисление работникам части пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемой за счёт средств работодателя

Д. 84 (86) К 70 - начисление работникам материальной помощи помощи за счёт прибыли

Д 70 К 68 - удержан НДФЛ с доходов, полученных работниками

Д 70 К 50 (51,52) - Выплата работникам заработной платы и других начислений

Д 70 К 76.4 - депонирована сумма неполученной заработной платы.

Рассмотрим на примере заполнение ведомостей Т-49, Т-51, Т-53, Т53а.

В организации «Альтаир» числится 3сотрудника отдела реализации - Быстров Б.М. - руководитель отдела, Балахонов А.И. - менеджер, Смирнова Л.И. - секретарь. Месячный оклад составляет: Быстров Б.М. - 25000, Балахонов А.И. - 20000, Смирнова Л.И. - 15000. В мае 2017г работникам выплачивалась мат.помощь: 3000 менеджеру и 8000 секретарю.
19 мая был выплачен аванс за первую половину месяца - Балахонову А.И. -8000 руб, Смирновой Л.И. - 6000 руб.. С 11 по 24мая Быстров Б.М. находился в ежегодном отпуске. За отпуск ему было начислено 11 904,76р, с учетом удержания НДФЛ перечислено 10 356,76р. Балахонов А.И. с 17по 19мая находился в отпуске без сохранения з.п. Выдача ден.средств сотрудникам через кассу по расчётно-платёжной ведомости оформляется расходным кассовым ордером №185 от 03.06.2017.

По перечисленным данным заполняется расчетно-платёжная ведомость(форма Т-49).

Форма Т-51 не составляется, если в организации составляется расчётно -платежная ведомость по форме Т-49, подтверждающая факт начисления з/п сотрудникам.

Расчётно-платёжная ведомость (форма Т-51):

- отражает начисленную заработную плату по всем основаниям

- отражает удержания из з/п

- служит для расчёта суммы к выдаче сотрудникам.

Титульную страницу (заголовок) заполняет работник бухгалтерии. В форме Т-51 указывается наименование организации, код организации по ОКПО, наименование подразделения к которому относится работник, код сотрудника, номер и дата составления документа.

В графах отчётного периода, указываются - дата начала периода(начало календарного месяца) и дата окончания периода(последнее число).

Общие сведения о сотрудниках так же заполняет работник бухгалтерии: ФИО сотрудников, должность(специальность), табельный номер сотрудника, оклад (ставка).

Графа 1 - Порядковые номера записей в ведомости

Графа 2- Табельный номер сотрудника

Графа 3 «деньги получил, фио» - весь список сотрудников, которым производились начисления за указанный период.

Графа 4 «должность» - должность сотрудника, в соответствии с договором/штатным расписанием.

Графа 5 «оклад» - размер оклада, либо часовой или дневной тарифной ставки, установленные сотруднику.

Сведения в ведомость вносятся на основании сведений об отработанном времени - Табель учёта рабочего времени и расчёта оплаты труда (форма Т-12), либо Табель учёта рабочего времени (Т-13).

Сведения об отработанном времени (дни/Часы) отображаются в графах 6 (количество рабочих дней, отработанных сотрудников/часов в рабочие дни) и 7 «отработано дней/часов» (количество отработанных выходных и праздничных дней/часов в рабочие и праздничные дни)в расчётной ведомости.

Начисления заработной платы и выплат отражаются на основании следующих документов:

• Первичные документы по учёту выработки
• Приказы(распоряжения)
• Табель учёта рабочего времени и расчёта оплаты труда (форма Т-12), либо Табель учёта рабочего времени (Т-13)
• Лицевой счёт (Форма Т-54, либо Т-54а (с прикреплённым расчётным листом с указанием начислений за расчётный период(месяц)
• Другие документы

Графы 8-10 «начислено за текущий месяц(по видам)»- указывают наименование начислений, производимых за период (повременно, пособие, премия, оплата за отпуск) каждому сотруднику, а так же указывают сумму начислений.