Файл: Учетная политика организации: цель, задачи, формирование, применение. (Роль учетной политики).pdf

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

1.1 Роль учетной политики

Для построения эффективной и рациональной системы учета в организации необходимо, прежде всего, разработать учетную политику. В учетной политике предусматривается комплекс способов учета, которые выбираются из установленных нормативными правовыми актами. Если нормативными правовыми актами какие-либо способы учета не предусмотрены, то они разрабатываются организацией, исходя из общих принципов бухгалтерского учета.

Базовым нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету является закон о бухгалтерском учете [2]. Согласно статье 8 данного закона совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета составляет его учетную политику. Экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику на основе законодательства и стандартов по бухгалтерскому учету. Учетную политику следует применять последовательно из года в год.

В соответствии со статьей 11 части первой Налогового кодекса «учетная политика для целей налогообложения – это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых настоящим Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика» [1].

Таким образом, учетная политика в целях бухгалтерского учета и в целях налогообложения – это два разных документа, разрабатываемых на различной правовой базе: соответственно, бухгалтерской и налоговой.

Учетная политика выполняет следующие функции.

Во-первых, она регламентирует организацию учета: формы применяемых первичных документов и учетных регистров, порядок документооборота, порядок инвентаризации, порядок внутреннего контроля, технологию обработки информации и тому подобное. Качественно разработанная учетная политика усиливает достоверность учета и его контролирующую роль, делает порядок учета четким и рациональным, что может приводить и к уменьшению объема бухгалтерской работы, к равномерному ее выполнению в течение отчетного периода.

Во-вторых, учетная политика может выступать аргументом в споре с налоговыми органами. Чем подробнее в ней изложены способы учета (если конкретный способ учета не указан в нормативных правовых актах), тем сложнее налоговом органам оспорить правомерность применения этих способов учета.

В-третьих, учетная политика – является инструментом налоговой оптимизации. Выбирая способы налогового учета из допустимых законодательством, можно закрепить в учетной политике те из них, которые снизят налоговую нагрузку. С другой стороны, можно выбрать такую комбинацию способов бухгалтерского и налогового учета, которая сблизит эти два учета и позволит снизить трудоемкость учетного процесса.

В-четвертых, от способов учета, принятых в учетной политике, зависят такие важнейшие показатели, отражаемые в бухгалтерской отчетности, как прибыль от продаж, себестоимость продаж, величина запасов. А значит, выбранные в учетной политике методы могут повлиять на решения пользователей финансовой отчетности.

Можно выделить внешних и внутренних пользователей учетной политики.

К внутренним пользователям учетной политики относятся:

- работники бухгалтерии. Им учетная политика необходима для применения на практике регламентированных учетной политикой методов бухгалтерского и налогового учета;

- внутренние контролирующие органы (ревизоры, внутренние аудиторы). Они используют учетную политику для осуществления контроля соблюдения регламента учетного процесса;

- руководство организации. Оно использует учетную политику в целях обеспечения соответствия деятельности стандартам качества, стандартизации учетных процессов, повышения качества и оперативности ведения учета и предоставления информации для управления организацией;

- работники, осуществляющие финансовое и налоговое планирование. Им учетная политика необходима для того, чтобы знать особенности учета и налогообложения предприятия при планировании его финансовых показателей.

К внешним пользователям ученой политики относятся:

- аудиторы, которым учетная политика необходима для понимания порядка формирования отчетных и учетных показателей, для оценки соответствия применяемых методов учета и налогообложения действующему законодательству;

- налоговые органы, для которых учетная политика является источником информации о применяемых методах учета, главным образом, налогового;

- прочие пользователи финансовой отчетности, которые из Пояснительной записки к бухгалтерской отчетности узнают о применяемых способах учета и оценивают их влияние на величину отчетных показателей.

Таким образом, учетная политика служит средством стандартизации учетного процесса и исчисления налогов, инструментом законного уменьшения налоговых платежей, средством снижения трудоемкости учета, источником информации о применяемых способах бухгалтерского и налогового учета.

1.2. Формирование учетной политики

Общие принципы учетной политики отражены в законе о бухгалтерском учете [2].

Важнейший нормативный правовой акт, регулирующий порядок формирования, изменений и раскрытия учетной политики – Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) [3].

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) учетная политика – это набор способов бухгалтерского учета, принятый организацией. К способам бухгалтерского учета относятся способы первичного оформления хозяйственных операций и документооборота, способы оценки, группировки и обобщения информации, начисления амортизации активов, проведения инвентаризации, способы ведения учета на бухгалтерских счетах, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации [16].

При разработке учетной политики предприятие выбирает один способ учета из нескольких, допустимых законодательством и нормативными правовыми актами. Если какой-либо способ учета не регламентирован нормативными правовыми актами, то предприятие разрабатывает и утверждает в учетной политике.

Вести бухгалтерский учет без сформированной учетной политики организации, экономический субъект не имеет право.

Разрабатывает учетную политику главный бухгалтер, а утверждает − приказом или иным распорядительным документом – руководитель организации.

Новая организация обязана оформить учетную политику в срок не позднее 90 дней со дня государственной регистрации юридического лица. При этом считается, что учетная политика применяется со дня государственной регистрации организации. Учетная политика должна применяться всеми филиалами и иными подразделениями организации.

Для обеспечения сопоставимости данных финансовой отчетности за разные годы учетную политику необходимо применять последовательно из года в год [11, с. 26, 12, с. 68]. Изменение учетной политики допустимо в случаях:

- изменения требований нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

- применения нового способа учета, что должно привести к повышению качества бухгалтерской информации или снижению трудоемкости учета без снижения качества информации. Такое изменение учетной политики вступит в силу с 1 января следующего года;

- существенного изменения условий деятельности экономического субъекта (начала нового вида деятельности и т.п.). В то же время, возникновение новых фактов хозяйственной деятельности и утверждение способов их учета не рассматривается как изменение учетной политики.

Изменение учетной политики утверждается распорядительным документом руководителя.

В интересах пользователей финансовой отчетности имеющие существенное значение последствия изменения учетной политики подлежат денежной оценке.

Если изменение учетной политики вызванной изменением нормативных правовых актов, то порядок отражения последствий учетной политики должен быть указан в соответствующих нормативных правовых актах. Изменения учетной политики, вызванные другими причинами, существенно влияющие на показатели финансовой отчетности организации отражаются в отчетности ретроспективно (если это можно сделать с достаточной достоверностью). При ретроспективном отражении предполагается, что новый способ учета применялся организацией всегда. Корректировка происходит за счет показателя «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» бухгалтерского баланса и других связанных статей отчетности.

Если ретроспективно изменение учетной политики отразить невозможно, то оно отражается перспективно. То есть изменение учетной политики влияет только на показатели периода, начиная с которого это изменение вступает в силу [15].

Организации, ведущие на основании законодательства учет и отчетность упрощенно, отражают в отчетности изменения учетной политики перспективно.

Структура учетной политики определяется предприятием, но должна включать в себя: план счетов, разработанный применительно к конкретной организации, включающий синтетические и аналитические счета, учитывающие специфику ее деятельности, необходимую степень детализации учетной информации; применяемые формы бухгалтерской документации: первичных документов, учетных регистров, внутренней отчетности. Эти формы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные законом о бухгалтерском учете; применяемый в конкретной организации порядок проведения инвентаризации (соответствующий требованиям Методических указаний по инвентаризации имущества [6]); график документооборота; порядок обработки учетной информации; способы внутреннего контроля хозяйственных операций; способы начисления амортизации, оценки запасов, учета затрат и другие [13].

Таким образом, учитывая вышеизложенное, формируя свою учетную политику, организация может выбрать один из предлагаемых нормативными документами вариантов ведения бухгалтерского учета конкретных хозяйственных операций, самостоятельно разработать методику бухгалтерского учета конкретных фактов хозяйственной жизни, в случае, когда таковая нормативными документами не установлена.

1.3. Формирование, изменение и раскрытие учетной политики

Учетная политика, разработанная в целях налогообложения, предполагает выбор одного варианта налогового учета из вариантов, допускаемых Налоговым кодексом [14]. В частности, к таким методам относятся способы определения доходов и расходов: порядок их признания и распределения, а также методы определения других показателей, влияющих на определение налоговой базы по налогам (п. 2 ст. 11 НК РФ). В учетной политике в целях налогообложения целесообразно утвердить те из применяемых способов налогового учета, которые не регламентированы налоговым законодательством или могут трактоваться неоднозначно.

Учетная политика в целях налогообложения утверждается приказом (распоряжением) руководителя. Она применяется с 1 января следующего за годом утверждения года. Учетная политика вновь созданной организации применяется с момента создания юридического лица. Применение учетной политики обязательно для всех филиалов организации (п. 12 ст. 167 НК РФ). Учетная политика принимается один раз, а затем в нее могут вноситься изменения. Если изменения связаны с появлением новых видов деятельности (фактов хозяйственной деятельности), то такие изменения в учетной политике вступают в силу с момента их внесения (до начала нового налогового периода) (абз. 7 ст. 313 НК РФ). Если организация решила применять новые методы налогового учета, то такие изменения в учетной политике применятся сначала нового налогового периода. Изменения в учетной политике, вызванные изменением налогового законодательства применяются не ранее, чем с момента вступления в силу изменений в законодательстве (ст. 313 НК РФ, Письмо ФНС РФ от 27.06.2014 №ГД-4-3/12247 [5]).

Рассмотрим содержание учетной политики в целях исчисления отдельных налогов.

Наиболее часто налоговая политика для целей налогообложения упоминается в главе 25 НК «Налог на прибыль организаций».

В целях исчисления налога на прибыль в учетной политике следует предусмотреть следующие положения.

Следует отразить метод признания доходов и расходов: кассовый или начисления (п. 3 ст. 248, ст. 271, ст. 273, п. 5 ст. 252 НК РФ). Кассовый метод рассмотрен в ст. 273 НК РФ, метод начисления – в ст. 272.

Если организация получает средства целевого финансирования, то необходимо отразить порядок из отдельного учета, иначе они будут рассматриваться налоговыми органами как доходы, подлежащие налогообложению (пп. 14 п. 1 и п. 2 ст. 251 НК РФ). Конкретный порядок учета средств целевого финансирования в Налоговом кодексе не отражен, значит, организация должна разработать его самостоятельно. При этом регистры бухгалтерского учета могут быть дополнены соответствующими показателями в целях налогообложения, либо могут быть разработаны специальные налоговые регистры.