Файл: Учетная политика организации: цель, задачи, формирование, применение. (Роль учетной политики).pdf

В учетной политике необходимо выбрать способ амортизации амортизируемого имущества – линейный или нелинейный. Первый позволяет упростить учет, второй – снизить налоговую нагрузку.

Кроме того, в учетной политике можно предусмотреть применение пониженных по сравнению с установленными Налоговым кодексом норм амортизации (п. 4 ст. 259.3 НК РФ).

При желании понизить налоговую нагрузку следует предусмотреть в учетной политике применение амортизационной премии (п. 9 ст. 258 НК РФ). Это означает увеличение расходов сумму не более 10% первоначальной стоимости основных средств, затрат на модернизацию и реконструкцию. Для основных средств, относящихся к 3-й – 7-й амортизационным группам амортизационная премия может составлять до 30%. В бухгалтерском учете понятия амортизационной премии не существует, поэтому применяя ее в целях налогообложения предприятие увеличивает расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом, что делает учет более трудоемким. С другой стороны, как было отмечено, применение амортизационной премии дает возможность снизить налоговую нагрузку.

В части учета материальных запасов (товаров) в учетной политике в целях налогообложения необходимо выбрать один из методов их оценки при списании. К таким методам относятся: оценка по себестоимости каждой единицы, оценка по средней себестоимости и оценка по стоимости первых по времени приобретения материалов (п. 8 ст. 254 НК РФ).

При использовании метода начисления следует разграничить в учетной политике прямые и косвенные расходы (п. 1 ст. 318 НК РФ). В Налоговом кодексе приведены расходы, которые могут относиться к прямым, но конкретный их перечень определяет налогоплательщик в своей учетной политике.

В учетной политике в целях налогообложения могут быть предусмотрены следующие резервы: по сомнительным долгам, на ремонт основных средств, на оплату отпусков (п. 1 ст. 267.3 НК РФ). Кроме того, для учета этих резервов следует разработать специальные налоговые регистры, поскольку порядок образования указанных резервов в целях налогообложения отличен от бухгалтерского учета. Формы таких регистров необходимо утвердить в составе учетной политики (абз. 7 ст. 314 НК РФ).

Рассмотрим содержание учетной политики в целях налогообложения НДС.

В целях исчисления НДС в учетной политике необходимо указать порядок раздельного учета по операциям, которые облагаются и которые не облагаются НДС. А именно, необходимо утвердить порядок раздельного учета «входящего» НДС по имуществу (услугам) используемому в операциях как облагаемых, так и не облагаемых НДС. Распределение «входящего» НДС осуществляется пропорционально доле в выручке облагаемых и не облагаемых НДС операций. Доля не облагаемых НДС операций показывает ту долю «входящего» НДС по приобретенному имуществу (услугам) «общего назначения», которую необходимо включить в стоимость указанного имущества (услуг). Вся остальная часть указанного НДС подлежит налоговому вычету.

Кроме того, раздельный учет НДС должен осуществляться в отношении НДС с предоплат, полученных в счет оплаты продукции, облагаемой по разным ставкам. В учетной политике необходимо предусмотреть четкий порядок привязки этих предоплат к конкретным видам товаров.

Если ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» требует раскрытия в пояснительной записке к финансовой отчетности положений учетной политики в целях бухгалтерского учета, то в отношении «налоговой» учетной политики нормативные правовые акты аналогичного требования не содержат. Учетная политика в целях налогообложения не предоставляется в налоговые органы вместе с налоговой отчетностью. При камеральной налоговой проверке представление учетной политики в налоговый орган также не требуется (но возможно – по усмотрению налогоплательщика) (п. 1 и 7 ст. 88 НК РФ). При выездной налоговой проверке сотрудники налоговой инспекции вправе затребовать «налоговую» учетную политику наряду с другими документами (ст. 126 НК РФ).

Выводы.

Формирование учетной политики в целях бухгалтерского учета и в целях налогообложения является обязательным. Обе учетные политики утверждаются приказом руководителя. Изменения учетной политики в общем случае вступают в силу с 1 января следующего за их внесением года. Исключение составляют случаи изменения учетной политики в результате изменения законодательства и появления новых фактов хозяйственной деятельности. Однако цели формирования «бухгалтерской» и «налоговой» учетной политики отличаются. Так, учетная политика в целях бухгалтерского учета направлена на формирование полной и достоверной учетной информации, на рациональную организацию учета и усиление его контрольных функций. Учетная политика в целях налогообложения фиксирует выбор способов налогового учета, который необходимо сделать организации для исчисления налогов. От степени близости содержания «бухгалтерской» и «налоговой» учетных политик зависит трудоемкость учета: чем в большей мере они совпадают, тем меньше налоговых разниц требуется учитывать (в соответствии с ПБУ 18/02 [7]. С другой стороны, учетная политика в целях налогообложения дает возможность снизить налоговые платежи за счет выбора соответствующих способов учета. При этом, как правило, выбранные методы налогового учета будут отличаться от предусмотренных бухгалтерским законодательством.

Изложенное подтверждает значимость «налоговой» учетной политики как инструмента оптимизации налогообложения на предприятии и «бухгалтерской» учетной политики как инструмента повышения информативности учета, улучшения его организации.

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ООО «ДИШЕЗ»

2.1. Общая характеристика ООО «Дишез»

Курсовая работа выполнялась по данным мебельной фабрики ООО «Мебель - Дизайн». Основной вид деятельности ООО «Дишез» производство мягкой мебели. Основные регионы сбыта – Москва и Московская область, Орловская область, Владимирская область.

Организационная структура ООО «Дишез» приведена на рисунке 1.

Производств.цех

Финансовый директор

Генеральный директор

Исполн. директор

Гараж и хозяйство

Кладовщики

Отдел кадров

Главный бухгалтер

Кассир

Бухгалтер по учету расчетов

Бухгалтер по учету имущества

Начальник швейного цеха

Начальник производства

Швейный цех

Коммерческий отдел

Директор по производству

Бухгалтер по учету затрат, реализации и финансовых результатов

Рис. 1. Организационная структура ООО «Дишез»

Фабрика предлагает широкий ассортимент своих товаров: это наборы мягкой мебели различной комплектации и угловые наборы, диваны и кресла, кресла-кровати, тахта, различные пуфы. Модельный ряд ООО «Мебель - Дизайн» составляет более 30 моделей.

Среднесписочная численность работников организации в 2015 году составила 91 человек. ООО «Дишез» является субъектом малого предпринимательства, применяет общий режим налогообложения (финансовая отчетность организации за 2015 и 2016 годы приведена в приложении 1).

В ООО «Дишез» разработана учетная политика в целях бухгалтерского учета и учетная политика в целях налогового учета (приложения 2 и 3) [9, 10].

2.2. Учетная политика ООО «Дишез»

Рассмотрим методы учета, отраженные в учетной политике ООО «Дишез».

В учетной политике должны быть утверждены формы первичных документов. В деятельности организации применяются первичные документы, по которым типовые формы предусмотрены и не предусмотрены (разработаны самой организацией). К первой группе относятся:

- кассовые документы (приходный и расходный кассовые ордера);

- расчетные документы (платежное поручение);

- документы по учету материалов (доверенность, приходный ордер, требование-накладная, акт о приемке материалов);

- документы по учету основных средств (акт о приемке-передаче основных средств, акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов, акт на списание основных средств);

- документы по учету оплаты труда (табель учета рабочего времени, расчетная ведомость).

Не смотря на то, что для данных документов разработаны типовые формы, эти формы должны быть утверждены в учетной политике в соответствии со статьей 9 (пункт 4) закона о бухгалтерском учете. При этом типовые формы могут быть изменены в соответствии с потребностями организации при условии наличия в них обязательных реквизитов, предусмотренных статьей 9 закона о бухгалтерском учете. До вступления в силу закона о бухгалтерском учете с 1 января 2013 года организации имели меньше свободы в части разработки собственных форм первичных документов, поэтому утверждали в учетной политике только самостоятельно разработанные формы. В настоящее время все применяемые формы первичных документов должны быть утверждены в учетной политике. На рассматриваемом предприятии типовые формы первичных документов не утверждены в учетной политике и не поименованы в ней, что является нарушением закона о бухгалтерском учете.

К неунифицированным формам первичных документов в ООО «Дишез» относятся: акт взаимозачета, акт об оказании услуг (выполненных работ), накладная на передачу готовой продукции на склад. Формы данных документов также не содержатся в учетной политике.

В учетной политике должны быть утверждены формы учетных регистров. ООО «Дишез» применяет формы учетных регистров, предусмотренные стандартной версией программы «1С», версия 8.3. Однако применяемые формы регистров не утверждены в учетной политике, что является нарушением статьи 10 закона о бухгалтерском учете.

В учетной политике должны быть утверждены правила документооборота. График документооборота разрабатывается в соответствии с Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете [4]. Однако график документооборота в организации не разработан, что приводит к задержкам поступления документов в бухгалтерию и неравномерному распределению труда работников бухгалтерии в течение ответного периода, что может привести к ошибкам в бухгалтерском учете. Необходимо разработать график документооборота и выдать выписки из него должностным лицам, участвующим в процессе документооборота.

В учетной политике должен быть утвержден рабочий план счетов бухгалтерского учета. Однако исследуемое предприятие не разработало собственный план счетов и использует стандартный план счетов, заложенный в программу «1С».

В учетной политике должен быть порядок инвентаризации. В учетной политике ООО «Дишез» указаны сроки инвентаризации (таблица 1).

Таблица 1

Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств

В организации разработан отдельный внутренний нормативный документ, устанавливающий порядок контроля правомерности и целесообразности хозяйственных операций – Положение о порядке проведения инвентаризаций имущества и обязательств и осуществлении внутреннего контроля за хозяйственными операциями. Например, в соответствии с этим документом ответственными за осуществление контроля хозяйственных операций являются:

– за эффективностью использования материальных ресурсов, используемых в производстве – директор по производству;

– за состоянием расчетов с поставщиками и подрядчиками – начальник коммерческого отдела, финансовый директор;

– за состояние остатков материально-производственных запасов на складе и в производстве – начальник коммерческого отдела, исполнительный директор.

Рассматриваемое Положение о порядке проведения инвентаризаций имущества и обязательств и осуществлении внутреннего контроля хозяйственных операций утверждено руководителем организации, но в составе учетной политики отсутствует. Рекомендуется включить этот документ в учетную политику.