Файл: Основные этапы формирования налогового учета в России).pdf

Как показывает практика, сложилась и такая форма учета, когда налоговый учет подменяет собой бухгалтерский. Здесь формируются только регистры для расчета налога на прибыль, а регистры, составленные в соответствие с нормами бухгалтерского учета, отсутствуют. В целом же все применяемые в настоящее время методы ведения налогового учета являются разновидностями двух систем. В основу первой системы положен принцип максимального сближения налогового учета с существующей в организации системой бухгалтерского учета. При втором варианте ведения налогового учета организуется отдельное подразделение, занимающееся исключительно вопросами налогового учета. В этом случае налоговый учет ведется обособленно от бухгалтерского исключительно на основании первичных документов (включая справки бухгалтера).

Последний вариант ведения налогового учета могут себе позволить только крупные предприятия, поскольку организация обособленного подразделения для ведения налогового учета требует существенных финансовых вложений. «Необходимо разрабатывать регистры налогового учета для каждой хозяйственной операции. Одну и ту же операцию нужно будет одновременно фиксировать как в регистрах бухгалтерского, так и в регистрах налогового учета. Совершенно очевидно, что ведение налогового учета в этом случае должно осуществляться с использованием средств вычислительной техники на базе специально созданного для этих целей программного обеспечения. Безусловно, ведение двойного учета является чрезвычайно трудоемким. Поэтому наиболее оптимальным в современных условиях видится комбинированный метод, который предполагает использование отдельных регистров на тех участках налогового учета, которые отличны от участков бухгалтерского. При разработке такой системы ведения учета, прежде всего, нужно четко определить, в чем правила налогового и бухгалтерского учета одинаковы, а в чем они различаются. Затем нужно, проанализировав нормы главы 25 НК РФ и требования законодательства о бухгалтерском учете, с целью сближения налогового и бухгалтерского учета разработать учетную политику (как для целей бухучета, так и для целей налогообложения) и организовать бухгалтерский учет таким образом, чтобы его данными можно было воспользоваться в налоговом учете». Другими словами, по возможности максимально сблизить бухгалтерскую и налоговую учетную политику: установить одинаковые способы амортизации основных средств и нематериальных активов, списания материально-производственных запасов в производство, определения производственной себестоимости продукции, оценки незавершенного производства и готовой продукции на складе и т. д. Тогда многие операции, отраженные в бухгалтерском учете, будут без изменения участвовать в расчете налога на прибыль. «Данные бухгалтерского учета хозяйственных операций могут непосредственно использоваться при формировании суммы доходов и расходов для целей налогообложения прибыли только на тех участках учета, где требования налогового законодательства и бухгалтерского учета соответствующих операций являются одинаковыми. А именно когда доходы и расходы признаются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль и прибыли по бухучету в одном отчетном периоде и в одинаковых размерах. В таких случаях создание специальных налоговых регистров нецелесообразно и в налоговом учете могут использоваться данные бухгалтерского учета. Однако зачастую требования налогового законодательства не совпадают с требованиями законодательства о бухгалтерском учете».

При построении системы налоговых регистров целесообразно ориентироваться на форму декларации по налогу на прибыль, так как наиболее удобной представляется та система налоговых регистров, которая позволяет легко формировать необходимые отчетные данные. «Поэтому одним из эффективных вариантов совершенствования налогового учета является разработка системы налоговых регистров, по данным которых автоматически заполнятся налоговая декларация. В результате трудоемкость ведения налогового учета не только не увеличится, но наоборот, уменьшится, так как меньше времени будет уходить на формирование налоговой декларации, и данные налогового учета будут систематизированы в отдельных регистрах, что делает «прозрачным» процесс формирования налоговой базы по налогу на прибыль, позволит довольно просто выявлять и исправлять возможные ошибки в определении налоговых показателей, без особых затруднений подтверждать правильность расчета строк декларации и т.д. В таких случаях очень эффективным является использование компьютерных программ, которые позволяли бы переносить данные из регистров бухгалтерского учета в налоговые регистры [8, с. 13]».

Переход России к системе рыночных отношений явился отправной точкой для развития новых, не существовавших или же не закрепленных ранее законодательно механизмов [5]. Развитие большинства из них продолжается и по настоящее время. Вопрос совершенствования системы налогового законодательства стоит особенно остро. Изменения, вступившие в силу с 1 января 2018 года, коснулись важных вопросов, связанных с налогом на прибыль, учетом расходов на научно-исследовательские и опытноконструкторские работы (НИОКР), льготами по налогу на имущество и т.д. Во-первых, с 1 января 2018 года изменился состав доходов, которые не учитываются при определении суммы налога на прибыль:

- имущественные права на результаты интеллектуальной деятельности, которые определяются в ходе проведения инвентаризации с 1 января 2018 года по 31 декабря 2018 года;

- невостребованные дивиденды, которые восстановлены в составе нераспределенной прибыли;

- имущество, полученное в качестве вклада в имущество организаций, в том случае, если учредительными документами установлено внесение такого вклада. При этом следует учитывать, что вклад в имущество организации, начиная с 2018 года, который увеличивает размер чистых активов, необходимо включать в сумму доходов;

- поручительства (гарантии), которые получены безвозмездно при сделках между российскими небанковскими организациями.

Во-вторых, изменения в налоговом законодательстве коснулись и учета расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР). В составе расходов по НИОКР возможно учитывать:

- страховые взносы, начисленные на заработную плату сотрудников, которые участвуют в НИОКР;

- премии, надбавки, поощрительные выплаты и т.д.;

- расходы, необходимые для приобретения прав на результаты интеллектуальной деятельности, которые применяются для целей НИОКР.

В-третьих, был дополнен перечень операций, освобожденных от уплаты налога на добавленную стоимость (НДС): материальные ценности, переданные из государственного резерва их хранителям не подлежат обложению НДС в том случае, когда их передача необходима для освежения или замены государственного резерва. При этом, если в дальнейшем эти ценности продаются хранителями, то НДС уплачивается.

В-четвертых, изменилась форма книги учета доходов и расходов при упрощенной системе налогообложения. В данной книге появился новый раздел, в котором отражаются суммы торгового сбора.

В-пятых, изменился порядок применения льгот по налогу на имущество организации, теперь данные льготы могут применяться только в том случае, если они предусмотрены региональными законами. К данным льготам относят:

- льготы по движимому имуществу, принятому на учет после 1 января 2013 года;

- льготы по объектам, обладающим высокой энергетической эффективностью;

- льготы по имуществу, расположенному в российской части Каспийского моря.

Данные новации свидетельствуют о том, что государство стремится совершенствовать систему налогового учета, оказывая при этом огромное внимание малому и среднему предпринимательству. Среди представленных новаций заметна тенденция к упрощению системы ведения бухгалтерского и налогового учета, что весьма положительно для предпринимателей. Это позволяет сосредоточить внимание на более значительных вопросах, таких как эффективность деятельности организаций, финансовое состояние, конкурентоспособность и доходность деятельности субъекта малого предпринимательства.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На современном этапе развития налогового учета одной из наиболее дискутируемых проблем является упразднение налогового учета. Однако речь идет не о возвращении к истокам, когда бухгалтерский учет был, по сути, подчинен потребностям налогового учета, а, наоборот, о формировании налоговой базы исключительно по данным бухгалтерского учета. Основными аргументами являются снижение трудоемкости и сокращение административных расходов. Конфликт интересов возникает ввиду разных целей, субъективизма, необходимости пополнения государственного бюджета, свободы профессионального суждения.

Рассматривая налоговый учет как важный инструмент всей налоговой системы, можно прийти к выводам, что анализ его принципов неотделим от правовых проблем общего состоянии налоговой системы. В той связи возникает необходимость углубленного исследования теоретических и практических аспектов организации и функционирования системы налогового учета как составной части налогового менеджмента на предприятии.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ, ответственность за постановку, ведение и функционирование налогового учета лежит на налогоплательщике. Так же предприятия – налогоплательщики самостоятельно выбирают один из методов организации налогового учета: как самостоятельной автономной системы или как подсистемы, использующей и обрабатывающей данные бухгалтерского учета, выступающего в качестве базы.

Следует помнить, что грамотно организованный бухгалтерский и налоговый учет предотвратит возникновение возможных ошибок, которые в будущем приведут к штрафным санкциям или неудовлетворительным результатам камеральной или выездной проверки налоговым органом, что может оказать отрицательное влияние на финансовое состояние хозяйствующего субъекта.

В заключение следует отметить, что сближение систем бухгалтерского и налогового учета невозможно и ненужно, поскольку в современных условиях с помощью компьютерных технологий возможно использование единой информационной базы первичных документов, на основе которой возможно автоматизированное ведение и бухгалтерского, и налогового учета. То есть постепенно снижается трудоемкость от ведения одновременно двух видов учета. А существование отдельно налогового и бухгалтерского учета необходимо, так как они преследуют разные цели. Так, основная цель бухгалтерского учета – вызвать интерес инвесторов, кредиторов, показывая прибыльность организации, а у налогового учета – предоставить достоверную информацию об этой прибыли в налоговые органы. Однако с увеличением прибыли растут и налоги, что существенно занижает чистую прибыль организации. Поэтому будущее налогового учета предопределено – существование его как отдельной от бухгалтерского учета системы.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая [Электронный ресурс] / Официальный сайт компании «Консультант Плюс». — Режим доступа:http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi
2. Адаменко А.А. Становление и развитие налогового учета в Российской Федерации, его взаимодействие с бухгалтерским учетом / А.А. Адаменко, Т.А. Денисенко // Вестник Академии знаний. – 2017. – № 23 (4). – С. 6-11.
3. Бабаева З.Ш. Вопросы налоговой учетной политики.//Экономика и предпринимательство. 2014. № 4-2. С. 93- 96.
4. Бабалыкова И.А. Сравнительная характеристика бухгалтерского и налогового учета / И.А. Бабалыкова, Э.Э Мелкумова, Е.К. Самохвалова // В сборнике: Формирование экономического потенциала субъектов хозяйственной деятельности: проблемы, перспективы, учетно-аналитическое обеспечение. Материалы V международной научной конференции. - 2015. - С. 216-221.
5. Башкатов В.В. Проблемы сближения налоговой и бухгалтерской систем учета при начислении амортизации / Башкатов В.В., Кочерга А.Н., Шеповалова М.С. // Теоретические и прикладные аспекты современной науки. 2015. № 8-7. С. 15-19.
6. Башкатов В.В. Современное соотношение бухгалтерского и налогового учета в России / В.В. Башкатов // Современная экономика: проблемы, перспективы, информационное обеспечение. Материалы международной научной конференции. – 2013. – С. 197-205.
7. Брызгалин А.В. Налоговый учет и налоговая политика предприятия / А,В. Брызгалин, В.Р. Берник, А.К. Головкин и др. 2-е изд., перераб. и доп. -М.: Аналитика-Пресс, 2015. – 364 с.
8. Заяц Н. Е. Теория налогов: Учебник / Н. Е. Заяц. – Мн.: БГЭУ, 2010. – 220 с.
9. Злобина, Л.А. Оптимизация налогообложения экономического субъекта. / Л.А. Злобина, М.М.Стажкова: Учебное пособие для вузов. – М.: Академический Проект, 2010. - 240 с.
10. Зотин, А., Азаров, Д. Конец налогового равенства // Деньги. — 2013. — № 25.
11. Кругляк З.И. Налоговый учет и отчетность в современных условиях: учебное пособие. - М.: НИЦ Инфра-М,2013. - 352 с.
12. Кругляк З.И. Налоговый учет: основные направления развития / Кругляк З.И., Калинская М.В., Ясменко Г.Н. // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. 2015. № 107. С. 1548-1567.
13. Куракина Н. Проблематика взаимодействия бухгалтерского и налогового учета / Н. Куракина, И.А. Бабалыкова // В сборнике: Экономическая наука в XXI веке: проблемы, перспективы, информационное обеспечение. Материалы международной научно-практической конференции студентов, аспирантов, магистрантов и преподавателей. - 2013. - С. 337-343.
14. Майбуров И.А. и др. Теория и история налогообложения Учебное пособие / И. А. Майбуров, Н. В. Ушак, М. Е. Косов. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 422 с.
15. Миронов, А.А. Налоговый потенциал, его роль и место в системе налоговых отношений / А.А. Миронов // Экономические науки. – 2011. – № 74. – С. 316-319.
16. Никитенко Н.С. Взаимодействие бухгалтерского и налогового учета: история и современность // Актуальные вопросы экономических наук. 2013. № 29-2. С. 40-47
17. Оксанич Е.А. Проблемы взаимодействия систем бухгалтерского и налогового учета / Оксанич Е.А., Бабак А.П. // В сборнике: Формирование экономического потенциала субъектов хозяйственной деятельности: проблемы, перспективы, учетно-аналитическое обеспечение. Материалы VI Международной научной конференции. 2016. С. 45-48.
18. Петров, Ю. Инновационный подход к развитию российской налоговой системы (концептуальное обоснование с учетом итогов анализа ее реформирования в десятилетней и во всей постсоветской ретроспективах). / Ю. Петров // Российский экономический журнал. – 2011. – № 1. – С. 3-15.
19. Пономарев А.И. Налоги и налогообложение в РФ: учеб. пособие / Пономарев А.И. – М.: КНОРУС, 2011. – 273 с.
20. Прохорова Л.М., Поташкова Н.Н. Развитие и становление налогового учета в России // Научный вестник Технологического института – филиала ФГБОУ ВПО «Ульяновская ГСХА им. П.А. Столыпина». – 2012. – № 10. – С. 142-148.
21. Цепилова Е.С. Эволюция налогового учета в России // Учет и статистика. – 2011. – № 23. – С. 46-52.
22. Разуваева К.В. Содержание этапов становления и развития налогового учета в Российской Федерации «Электронный ресурс» / К.В. Разуваева //URL https://cyberleninka.ru/article/n/soderzhanieetapov-stanovleniya-i-razvitiya-nalogovogo-ucheta-v-rossiyskoy-federatsii
23. Руденко Н.В. Влияние элементов учетной политики на показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности / Н.В. Руденко, И.А. Бабалыкова // В сборнике: Актуальные вопросы составления бухгалтерской финансовой отчетности в условиях реформирования бухгалтерского учета и отчетности. Материалы IV международной студенческой научной конференции. - 2014. - С. 294-299.
24. Сигидов Ю.И. Налоговые расчеты в коммерческих организациях: монография / Ю.И. Сигидов, В.В. Башкатов, Е.В. Левченко. – Краснодар, 2018. – 182 с.
25. Сигидов Ю.И. Налоговый учет и его взаимосвязь с другими учетными системами / Сигидов Ю.И., Башкатов В.В. // Бухучет в сельском хозяйстве. 2012. № 4. С. 27-30.
26. Сорокин Д.Е. Экономическая теория, экономическая реальность, экономическая политика // Журнал экономической теории. 2014. № 4. С. 25-39.
27. Старостин С.Н. Основные средства: налоговый и бухгалтерский учет: 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Феникс, 2014. – 416 с.
28. Филина Ф.Н., Беспалов М.В. Бухгалтерский и налоговый учет: пути сближения / Ф.Н. Филина, М.В. Беспалов.–М.: РОСБУХ, 2010 - 257 с.
29. Шахбанов Р.Б. Эволюция становления и проблемы налогового учета в современной России // Экономика и предпринимательство. 2014. № 10 (51). С. 159-163
30. Шахбанова С.Р. Оценка эффективности систем налогообложения субъектов малого предпринимательства // Налоги и финансовое право. 2012. №10. - С.169