Файл: Оценка и калькуляция. (Теоретические основы оценки и калькулирования).pdf

Глава 3 Особенности использования калькулирования в управленческом учете

3.1 Калькуляция как элемент метода бухгалтерского учета

Калькуляция (от лат. calculatio — счет, счисление) есть процесс исчисления денежных затрат, приходящихся на 1 единицу товарной продукции, определенного вида работы, услуги. При помощи калькуляции подсчитывается себестоимость, являющая собой необходимую сумму всех издержек на создание продукции в денежном выражении. Как следует из отраслевых отличительных черт некоторых производств, подсчет себестоимости осуществляется разными методами [5, с.163].

В ходе подсчета себестоимости продукции надлежит исходить из ясного понятия, что есть объект калькулирования и калькуляционная единица.

В учете объектом калькулирования признается продукт производства (вид продукции, составную часть, узел, продукт, категории однородных продуктов), научно-техническая фаза (предел, производство), стадия и проч., т.е. продукция различного уровня готовности, разновидности работ либо услуг.

Калькуляционные единицы — характеристики, определяющие объекты калькуляции, к которым относят:

• натуральные единицы объекта (продукта) в отсутствии учета его качества;
• натуральные единицы объекта (продукта) с учетом его высококачественных характеристик;
• условно-натуральные единицы;
• условные единицы;
• денежные единицы;
• измерение времени;
• измерения работы;
• единицы эксплуатации [12, с.206].

Калькуляционная единица есть измеритель объекта калькулирования. Это, например, 1ц, 1т, 1кг, 10 ткм, 1 туб (1000 усл. банок).

Сортировка текущих издержек производится по составляющим и статьям калькуляции.

Потребность в сортировке издержек по составляющим обоснована необходимостью в группировки информации, дозволяющей ответить на вопрос, что и какое количество израсходовано в данном периоде на создание определенного объекта.

Издержки, составляющие себестоимость продукции (работ, услуг), формируются согласно с их финансовой сущностью по следующим составляющим:

− материальные издержки (за минусом цены возвратных отходов);

− издержки на оплату труда;

− отчисления на социальные нужды;

− амортизация главных фондов;

− остальные издержки (налоги, сборы, платежи по обязательному страхованию имущества и др.) [9, с.184].

Для формирования общих методологических подходов создается стандартная номенклатура статей издержек. Она содержит следующие статьи:

• сырье и материалы;
• возвратные отходы (вычитаются);
• покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;
• топливо и энергия на технологические цели;
• заработная плата производственных рабочих;
• расходы на подготовку и освоение производства;
• общепроизводственные расходы;
• общехозяйственные расходы;
• потери от брака;
• прочие производственные расходы;
• расходы на коммерческие цели.

В зависимости от того, на каком этапе в организации складывается себестоимость продукции, различают цеховую себестоимость, фабрично-заводскую (производственную) либо полную себестоимость.

Типовая номенклатура статей дает возможность сопоставлять индивидуальные издержки отдельных организаций.

Документами и нормами права фиксируется, какие издержки компания имеет право включать в себестоимость продукции, а какие — нет. Так, закреплено, что компании относят на себестоимость в полном объеме все расходы, связанные с извлечением дохода, а также в полном объеме внереализационные расходы.

К последним относятся суммы уценки производственных запасов, готовой продукции и товаров в соответствии с установленным порядком, убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и др.

Не имеют отношения к потерям производства и вовсе не включаются в себестоимость продукции затраты на уплату штрафных санкций, издержки на приобретение ценных бумаг и др.

Объединение издержек по статьям затрат употребляется во внутрипроизводственном планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции, работ и услуг. Она характеризует содержание отдельных способов учета издержек на создание и калькулирование себестоимости продукции.

К тому же, способы учета производственных издержек классифицируются отталкиваясь от содержания научно-технического процесса в определенной компании, из объектов калькуляции и метода сбора информации. Полнота и правдивость издержек, переносимых на некоторые объекты учета, поддерживается с помощью точной постановки первичного учета, высочайшей степени его аналитичности [13, с.209].

Некоторые издержки (основные материалы, основная зарплата производственных рабочих) непосредственно включаются в себестоимость определенных объектов калькулирования. Это основные, «научно-технические» затраты. Они в основном поддаются контролю, в связи, с чем их значение быть может подсчитанно довольно точно.

Иные затраты, к примеру, на управление и сервис производственных процессов, списываются на себестоимость товарной продукции опосредованно. К данной группе можно отнести накладные расходы. Отдельные из них, к примеру затраты

на рекламу, вообщем имеют все шансы формироваться по усмотрению управляющего соответственного подразделения.

Зная, что погрешность при отнесении основных затрат на себестоимость продукции не слишком большая, все внимание в ходе калькулирования концентрируется на аргументированном рассредотачивании между объектами калькуляции вложений.

Какой бы метод распределения обозначенных затрат не был бы выбран, изменения себестоимости определенных видов продукции не избежать, так как сама погрешность заложена в природе накладных расходов. Они включаются в себестоимость продукции косвенным методом, пропорционально избранной основе распределения.

Беря во внимание эту специфику получения отдельных затрат и добавление их в себестоимость некоторых видов продукции, в учете всегда установлено, что разным целям обязана отвечать разная себестоимость. Для целей управления на уровне внутризаводских подразделений — центров ответственности — довольно располагать информацией в части основных издержек, так как они составляют переменную величину [8, с.159].

Накладные расходы — это затраты условно-постоянные. Значение их условного размера производства не меняется либо меняется некординально.

Учитывая это аппарат управления обязан уделять их формированию внимание так как, они отклоняются от установленной сметы.

Указанный прием контролирования принято именовать методом управления по отклонениям. Объем данных затрат, обычно, находится в зависимости исключительно от продолжительности учетного периода. Они не воспринимаются как издержки для принятия решений, а создают информацию, которая относится к разновидности издержек, учитываемых в целях контролирования и регулирования. Данные затраты надлежит принимать в расчет, прежде всего в том случае, как скоро появляется надобность в исчислении полной себестоимости, к примеру при формировании отпускной (договорной) стоимости ил реализуемую продукцию. Вместе с проблемой локализации затрат по центрам ответственности появляется потребность установления методологии их лимитирования по центрам затрат (видам продукции, степени их готовности и так далее). На этом этапе процесс калькулирования непременно обязан гарантировать вероятность высчитать, какая сумма издержек обязана быть списана на технологически оконченную произведенную продукцию, а какую надлежит отнести на незавершенное производство.

Потому в общем виде калькулирование себестоимости предусматривает следующие этапы:

Распределение затрат между законченными и не законченными обработкой изделиями (завершенным и незавершенным производством).

При обнаружении брака определить себестоимость непригодной товарной продукции, имея в виду, что невосполнимые утраты обязаны быть перенесены на себестоимость готовой продукции. В случае если в ходе калькулирования станет установлено, что недостачи от брака имеют отношение к определенному заказу, не оконченному к концу месяца, то они должны быть включены в себестоимость незавершенного производства в виде самостоятельной статьи.

3. Обнаружить и оценить сумму возвратных отходов производства.

4. Полностью учитывать затраты по любой статье калькуляции, относимые на себестоимость конкретных наименований продукции, отдельных видов работ и услуг.

Таким образом, в самом общем виде в ходе калькулирования себестоимости некоторых объектов учета нужно полностью учитывать и соединить потери на создание по финансовому показателю, отчетным периодам, отдельным статьям калькуляции, центрам затрат и центрам ответственности.

В зависимости от своего предназначения калькуляции разделяются: − по времени составления; − по периодам охвата; − по размеру включаемых в себестоимость издержек [10, с.177].

По времени составления различают нормативную, плановую (сметную) и фактическую (отчетную) калькуляцию.

Нормативная калькуляция составляется на начало отчетного периода и подразумевает из себя значение издержек, которую компания на день составления калькуляции, отталкиваясь от технического уровня производства и имеющейся технологии, потратит на 1 единицу производимой продукции с учетом работающих общепризнанных правил и нормативов в постатейном разрезе.

Плановая (сметная) калькуляция представляет собой себестоимость любого продукта, вида либо категории товарной продукции, определенная по избранным калькуляционным статьям, объем по которым компания хочет достигнуть к концу отчетного периода, заранее реализовав в отчетном периоде заблаговременно запланированные организационно-технические мероприятия. Принимая это во внимание, значение плановой калькуляции себестоимости продукции обязана быть ниже нормативной.

Фактическая (отчетная) калькуляция отображает фактическую величину потерь на определенный вид продукции в отчетном периоде. Она сразу охарактеризовывает уровень отличия себестоимости, установленной нормативной и плановой калькуляцией.

Все издержки, относящиеся к выпущенной из производства продукции, подсчитывают и разделяют на ее число. Таким образом, характеризуют себестоимость единицы определенной продукции. Отклонение фактической себестоимости от плановой (нормативной) называется калькуляционной разницей, или суммой корректировки. Калькуляции в зависимости от периода охвата могут быть месячные, квартальные, годовые; определенного цикла производства, конкретного технологического передела или процесса.

В зависимости от объема включаемых в себестоимость издержек калькуляции разделяются на калькуляцию себестоимости по прямым расходам, по переменным расходам, по общим расходам, калькуляцию полной коммерческой себестоимости, общехозяйственную, бригадную (цеховую, технологическую). Не все данные виды калькуляции себестоимости имеют принципиальное значение для управления издержками по местам их появления, центрам ответственности и так далее имея цель увеличения производительности производства продукции, работ, услуг.

3.1 Методы учета затрат и калькуляции себестоимости продукции

Существует немного способов учета издержек и калькулирования себестоимости продукции [14, с.29]:

1. нормативный;
2. попроцессный;
3. попередельный;
4. позаказный;
5. директ-костинг.

Нормативный метод предусматривает, что в организации по каждому виду продукции на основе действующих норм и смет расходов составляют предварительная калькуляцию нормативной себестоимости продукции. В идеале если бы в течение отчетного периода все затраты в организации осуществлялись бы в соответствии с действующими нормами, нормативами и сметами, а объем производства соответствовал запланированному, фактическая себестоимость продукции совпала бы с нормативной. Но этого добиться трудно, поэтому в течение года учет затрат ведут по нормам (нормативной себестоимости), а в конце года сумму отклонений прибавляют или отнимают от нормативной себестоимости, чтобы получить фактическую себестоимость.

Попроцессный метод связан с тем, что в компании выпусками продукцию урезанной номенклатуры и отсутствует незавершенное производство. В этой связи объектами учета издержек считаются отдельные процессы как детали всего процесса производства.