Файл: Оценка и калькуляция. (Теоретические основы оценки и калькулирования).pdf

Обобщение затрат на производство осуществляется в двух направлениях: по синтетическим счетам; по аналитическим счетам.

Для синтетического учета затрат используются счета: 20 «Основное производство»; 23 «Вспомогательные производства» и др. [4]

В условиях применения управленческого учета состав используемых синтетических счетов для учета затрат может быть дополнен другими счетами, позволяющими обеспечить связь финансового и управленческого учета, контроль за формированием себестоимости продукции. Состав этих счетов определяется организацией.

Таким образом, организация сводного аналитического учета зависит от организационной структуры предприятия, технологических особенностей производства, ассортимента выпускаемой продукции и др. Сводный аналитический учет ведется в регистрах многографной формы в разрезе производств, цехов, заказов, видов продукции по статьям затрат. Сводный аналитический учет затрат на производство ведет управленческая бухгалтерия. Итоговые показатели сводного синтетического и аналитического учета сверяются.

Глава 2 Особенности оценки имущества, обязательств и производственных запасов

2.1 Оценка имущества и обязательств

Существуют различные способы оценки активов организации:

• имущество, приобретенное за плату, оценивают суммированием фактически произведенных затрат на его приобретение;
• имущество, приобретенное бесплатно, расценивают по рыночной цены на дату учета;
• имущество, полученное от учредителей в качестве взноса в уставный капитал организации, оценивают по согласованной между учредителями стоимости;
• имущество, произведенное в самой компании, рассматривают по цене его производства (по фактическим расходам, связанным с производством объекта имущества) [13, с.78].

В состав фактически произведенных затрат включаются:

• суммы, оплаченные продавцу согласно с контрактом;
• суммы, оплаченные за доставку и установку;
• невозмещаемые налоги, уплаченные при приобретении (получении) прав на объект основных средств (к примеру, НДС, оплаченный при покупке технических средств для производства продукции, освобожденной от данного налога);
• суммы, оплаченные за информационные и консультации технического персонала, связанные с покупкой определенного объекта основных средств;
• пошлины и сборы в таможенные органы РФ, уплаченные при ввозе основных средств в Россию;
• другие издержки, конкретно связанные с покупкой объекта основных средств [7, с.147].

Текущая рыночная стоимость формируется на основе цены, действующей на дату оприходования имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертно.

При передаче учредителями имущества в качестве взноса в уставный капитал его стоимость согласуется с другими учредителями. При этом следует иметь в виду, что оценку такого имущества должен подтвердить независимый оценщик.

Под стоимостью изготовления признаются фактически произведенные затраты, связанные с использованием в процессе и изготовления имущества основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на изготовление объекта, имущества.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций допускается вести в суммах, округленных до целых рублей.

Основные средства можно оценивать [18]:

1. По первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью является:

а) для построек и сооружений при подрядном методе их возведения — сметная цена объекта; при строительстве хозяйственным методом – по фактической себестоимости их возведения. В первоначальную стоимость включаются затраты на проектно-изыскательские работы,

б) для оборудования — затраты на приобретение, включая расколы по доставке, монтажу, установке и т.п.,

в) для основных средств, бывших в использовании и приобретенных за оплату — фактические издержки на покупку, доставку и установку;

2. По восстановительной стоимости — стоимость их строительства и приобретения по действующим рыночным ценам на определенную дату Восстановительной считается и стоимость, определяемая в результате переоценки основных средств с помощью специальных коэффициентов-дефляторов;

3. По остаточной стоимости, которая определяется как разность между первоначальной стоимостью и суммой начисленного износа. Начисление амортизации основных средств и нематериальных активов производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде;

4. По балансовой стоимости, по которой они числятся на балансе организации (это может быть первоначальная, остаточная или восстановительная стоимость).

Многолетние насаждения оцениваются по фактической себестоимости выращивания с учетом расходов на подготовку почвы и посадку. Продуктивный и рабочий скот оценивается по фактической себестоимости выращивания или приобретения.

Нематериальные активы оцениваются [10, с.159]:

• по первоначальной стоимости;
• по остаточной стоимости.

Финансовые вложения оцениваются:

• по первоначальной стоимости (фактическим затратам на приобретение);
• по текущей цене на рынке;
• но цене по номиналу.

Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
• суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;
• вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;
• расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;
• иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг [8, с.142].

Под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг в конкретной ситуации понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг.

Иначе говоря, рыночная стоимость денежных инвестиций обязана быть доказана документально профессиональным участником рынка ценных бумаг или официальными расценками на фондовой бирже; сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи данных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету (для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена). В данном варианте оценку осуществляет либо сама организация (на базе данных о цене подобных ценных бумаг), либо по ее поручению — профессиональный сотрудник – оценщик.

Номинальная стоимость — это стоимость ценной бумаги при ее выпуске.

Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операции.

Дебиторская и кредиторская задолженность оцениваются в реальной сумме задолженности. При постановке на бухгалтерский учет обязательства оцениваются в суммах, обусловленных договором, установленным по соглашению сторон, участвующих в сделке.

В процессе хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете с обязательства уменьшаются или увеличиваются на сумму процентов (доходов), предусмотренных к получению на соответствующие отчетные даты до момента завершения сделки (погашения обязательств).

При составлении отчетности обязательства корректируются на сумму резерва по сомнительным долгам, если резерв образуется по дебиторской задолженности, сомнительной к возврату.

2.2 Оценка производственных запасов

К производственным запасам относятся сырье, материалы, в том числе строительные, топливо, запасные части, семена, корма, тара и тарные изделия и т.п. В бухгалтерском балансе они отражаются по своей фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость производственных запасов включает:

• суммы, оплаченные согласно с контрактом продавцу;
• невозмещаемые налоги, оплачиваемые в связи с приобретением материалов (к примеру, НДС по материалам, применяемым в производстве продукции, не облагаемой данным налогом);
• расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию;
• транспортно-заготовительные расходы;
• прочие расходы, связанные с покупкой материалов [11, с.83].

При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией (кроме товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) одним из следующих методов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО) [12, с.159].

Выбранный метод списания материально-производственных запасов должен быть отражен в учетной политике компании. Применение одного из методов по конкретному наименованию производится в течение отчетного года. Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не способны обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов, которая, обычно, неповторима, то есть присутствует в единственном экземпляре. Почти всегда эти материалы считаются самыми дорогими.

Материально-производственные запасы могут оцениваться организацией по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце [16, с.127]:

Для определения цены материалов, которую необходимо списать, среднюю себестоимость единицы умножают на общую величину материалов подлежащих списанию.

Оценка материально-производственных запасов может производиться по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО — «first in — first out»). Используя этот метод, применяют правило: первая партия на приход — первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по стоимости первой закупленной партии, затем — по стоимости второй партии и так далее в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

Разглядим этапы списания материалов с внедрением данных способов на наглядном примере. Организация «Ремит» купила кирпич марки М150 для проведения ремонта. Кирпич брали 3-мя партиями по десять тысяч штук в каждой. 1-ая партия сделана 15 января по цене тридцать пять тысяч рублей (без НДС); 2-я — 3 февраля по цене тридцать семь тысяч рублей (без НДС); 3-я — 2 марта по цене сорок тысяч рублей (без НДС).

На исполнение ремонта было списано 25 тысяч шт. кирпича. Работы производились в начале марта. Определим цену кирпича, которую бухгалтер обязан списать на себестоимость ремонта.

Способ ФИФО. При применении способа ФИФО бухгалтеру нужно списать: 10 тысяч штук кирпича из 1-ой партии ценой 35 тысяч рублей; 10 тысяч штук кирпича из 2-ой партии ценой 37 тысяч рублей; 5 тысяч штук кирпича из третьей партии стоимостью: 40 тысяч рублей * 5 тысяч штук / 10 тысяч штук = 20 тысяч рублей. Обобщенная цена кирпича, необходимая для списания, равняется: 35 + 37 + 20 = 92 тысяч рублей

Средняя себестоимость. Применяя данный метод бухгалтер должен посчитать среднюю себестоимость одной единицы материалов (1 кирпича). Она равна: (35 тысяч руб. + 37 тысяч руб. + 40 тысяч руб.): (10 тысяч шт. + 10 тысяч шт. +10 тысяч шт.) = 3,73 руб. Цена 1 кирпича, необходимая для списания, равна: 3,73 руб. * 25 тысяч шт. = 93 250 руб.

Таким образом, оценка являет из себя способ отражения в денежной величине стоимости имущества компании и его источников. Действительность и обусловленность оценки имущества компании и его источников приобретают главнейшее значение для строения общей системы бухгалтерского учета. На базе оценки имущества определяются реальные издержки, отраженные в денежном эквиваленте.