Файл: Основные этапы формирования налогового учета в России. (ИСТОРИЯ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА В РОССИИ).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Многолетняя практика расчетов и уплаты налогов в России подтверждает достаточность и надежность для этих целей информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета. В этой связи вопрос о целях введения системы налогового учета, ее целесообразности и эффективности, учитывая при этом, что доля налога на прибыль в консолидированном бюджете нашей страны составляет чуть больше 10%, до сих пор остается без внятного ответа.

Вместе с тем до настоящего времени некоторые различия сохраняются, что по-прежнему вызывает сложности и непонимание у работников бухгалтерских служб хозяйствующих субъектов. Рассмотрим в качестве примера некоторые ситуации, связанные с разными правилами формирования информации по операциям с основными средствами.

Так, в бухгалтерском учете при формировании первоначальной стоимости объекта основных средств (инвестиционного актива) в нее должна быть включена сумма процентов за пользование заемными средствами, если заемные средства были привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта и проценты начислены до ввода объекта в эксплуатацию.

Нормы налогового законодательства предусматривают включение процентов по всем видам заимствований в состав внереализационных расходов.

Следовательно, для целей налогообложения первоначальная стоимость объекта основных средств, приобретенного с использованием заемных средств, будет меньше на сумму начисленных процентов. Это несовпадение первоначальной стоимости объекта основных средств неизбежно приводит к необходимости как минимум двух расчетов суммы амортизации по такому объекту.

Корректировка стоимости необходима для исчисления суммы амортизации объекта, которая принимается в уменьшение налоговой базы, т.е. может быть включена в состав расходов на производство и реализацию продукции для целей налогообложения.

При  ведении налогового учета возникают временные разницы между данными бухгалтерского и налогового учета, приводящие к необходимости корректировки суммы подлежащего уплате в бюджет текущего налога на прибыль.

Цель: рассмотреть этапы развития налогового учета в России

 Задачи:

1.  Изучить историю развития налогового учета в России
2. Рассмотреть особенности налогового учета на современном этапе

Объектом исследования является налоговый учет

Предметом исследования является развитие налогового учета в России

---

Структура данной работы включает в себя: введение, двух глав, заключение и список использованной литературы.

Во введении рассмотрены: актуальность темы, определяются предмет, объект, цели и задачи.

В первой главе будут рассмотрены развития налогового учета в России

Во второй главе показаны особенности налогового учета на современном этапе

В заключении проведены итоги.

ГЛАВА 1. ИСТОРИЯ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА В РОССИИ

1.1. ЭТАПЫ СТАНОВЛЕНИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА В РОССИИ

С момента появления в российском финансовом законодательстве первых элементов налогового учета, и до наших дней данная специализированная система прошла несколько этапов своего становления и развития.

1 этап - с 1 января 1992 года по 3 декабря 1994 года;

II этап - с 3 декабря 1994 года по 1 июля 1995 года;

III этап - с 1 июля 1995 года по 19 октября 1995 года;

IV этап - с 19 октября 1995 года по 1 января 2001 года;

V этап - с 1 января 2001 года по настоящее время. ^[1]

До проведения российской налоговой реформы конца 1991 года существующая в тот период система бухгалтерского учета была полностью подчинена решению налоговых задач. Однако с 1 января 1992 года, т.е. с момента введения в действие новой налоговой системы России, стали появляться отдельные элементы налогового учета. ^[2]

Так, согласно п. 5 ст. 2 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (в ред. от 27 декабря 1991 г.), было предусмотрено, что «для организаций, осуществляющих прямой обмен или реализацию продукции (работ, услуг) по ценам ниже себестоимости, под выручкой для целей налогообложения понимается сумма сделки, которая определяется исходя из рыночных цен реализации (в том числе на биржах) аналогичной продукции (работ, услуг), применявшихся на момент исполнения сделки и публикуемых в порядке, установленном Правительством Российской Федерации».

Кроме того, уже во время этого периода для бухгалтерских записей и для налогообложения специализировался, индикаторы начали использоваться.

В течение 1992 - наблюдался 1994, усиливаясь тенденций развития специального учета налогообложения. Это было связано, которым просто бухгалтерский набор инструментов начал не быть достаточным для правильного вычисления налогов и других обязательных платежей, и, за исключением того, что, много примененных методов уклонения от налогов начали быть основанными на позициях бухгалтерского учета.

---

Таким образом, первая стадия развития налогового учета в России может быть характеризована как стадия происхождения ее первых методов и элементов. К концу 1994, учитывая налогообложение представил беспорядок и не структурировал систему, с которой даже было трудно распределить как независимая категория.

II этап - с 3 декабря 1994 года по 1 июля 1995 года. Конфликт между бухгалтерским (финансовым) учетом и учетом для целей налогообложения особенно обострился в 1994 году, когда широкие предпринимательские круги, а также некоторые государственные и общественные деятели выступили против учета для целей налогообложения курсовых разниц, возникающих вследствие изменения курса рубля по отношению к иностранным валютам. ^[3]

В частности, до конца 1994 года при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, согласно п. 14 Положения о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) к налогооблагаемым доходам относились положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также операциям в иностранных валютах. С 1992 года по 1994 год рубль в результате инфляции в основном «падал», и его котировки по сравнению с иностранными валютами постоянно уменьшались (с 1992 года в несколько сот раз).

Предприятия и организации фактически были вынуждены уплачивать налог на прибыль с курсовых разниц, или с фиктивных показателей, которые образовывались расчетным путем, данное обстоятельство вызывало оправданное негодование предпринимателей. ^[4]

3 декабря 1994 г.спор между бухгалтерским и налоговым учетом был впервые разрешен в пользу последнего, поскольку для расчета балансовой прибыли курсовые разницы продолжали учитываться в общеустановленном порядке (согласно п. 64 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина РФ от 20 марта 1992 г. № 10), а для целей формирования налогооблагаемой прибыли они уже не имели никакого значения (согласно п. 8 ст. 2 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организации» в ред. на 3 декабря 1994 г.).

Наглядным и показательным результатом начала второго этапа развития налогового учета явилось также и то, что именно с этого периода стали не совпадать показатели балансовой и налогооблагаемой прибыли в отчетности организаций.

III этап - с 1 июля 1995 года по 19 октября 1995 года. Третий этап развития налогового учета в Российской Федерации начался с принятия Правительством РФ Постановления от 1 июля 1995 г. № 661 «О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли».

---

Согласно выше установленного резолюции был установлен принцип, который кардинально изменил экономические условия экономической деятельности организации относительно заказа формирования из стоимости издержек производства и налогообложения прибыли. Это было установлено, что все затраты организации соединились с производством (выполнение работ, предоставление услуг), в полной форме фактическая производственная себестоимость продукции (работы, услуги).

Однако для налогообложения затраты, произведенные организациями, исправлены, принимая во внимание, что лимиты подтвердили когда должный ниже, ставки и спецификации.

Именно с 1 июля 1995 года (но практически с 1 января 1995 года, так как с этой даты применялось Положение о составе затрат в новой редакции) государство фактически отказалось от ненужной и несвойственной ему роли - контроля того, как в организации формируется фактическая себестоимость продукции, и сосредоточилось на своей главной роли в налоговых отношениях - на максимально возможном взимании налога в рамках законодательно установленных условий. ^[5]

После 1 июля 1995 года практически все ведущее экономисты и финансисты страны единодушно высказались о том, что наступило время налогового учета - учета для целей налогообложения., причем тенденции, заложенные Постановлением Правительства РФ № 661, нашли свое активное продолжение.

Так, Постановлением Правительства РФ от 18 августа 1995 г. № 817 «О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)» было установлено, что не истребованная организацией-кредитором дебиторская задолженность, по которой истек установленный предельный срок исполнения обязательств по расчетам, по истечении четырех месяцев со дня фактического получения организацией-должником товаров (выполнения работ или оказания услуг) в обязательном порядке списывается на убытки и относится на финансовые результаты организации- кредитора.

При этом сумма списанной задолженности не уменьшает финансовый результат, учитываемый при налогообложении прибыли организации-кредитора.

С этого момента строка 1 Расчета налога от фактической прибыли — «Валовая прибыль» абсолютно перестала соответствовать показателю балансовой прибыли организации и налоговый учет стал развиваться самостоятельно. ^[6]

IV этап — с 19 октября 1995 года 1 января 2001 года.

---

Категорическое определение границ бухгалтерского учета и налогового учета, и также распределения последнего в независимой системе финансовых отношений, произошло 19-ого октября 1995, когда Министерство финансов Российской Федерации приняло заказ №115 «О годовых бухгалтерских записях организаций на 1995». Без преувеличения возможно утверждать, что данный заказ произвел существующую "революцию" в системе представлений об отношении налогообложения и бухгалтерском учете.

Поскольку финансовый учет, проводящий все организации, обязаны оценить доход на моменте отгрузки, быть точными, на моменте перехода права собственности на отправленных товарах покупателю.

Данное заключение было подтверждено позициями Инструкции относительно составления форм годовых бухгалтерских записей на 1995 (утв. Заказ Министерства финансов Российской Федерации с 19-ого октября 1995 № 115). В частности в позиции 3.1 подчеркнуто, что доход от реализации товаров определен с целью составления финансовой отчетности в момент перехода права собственности, права владения и заказа к отправленным товарам покупателю. ^[7]

Это означает, что момент отгрузки товаров покупателю для финансового учета - момент определения дохода от реализации товаров. В данном случае есть резервирование на моменте перехода права владения на отправленных товарах покупателю.

Заказ Министерства финансов Российской Федерации с 12-ого ноября 1996 № 97 «О заказе заполнения форм годовых бухгалтерских записей» был логическим продолжением развития позиций бухгалтерского учета (финансового) бухгалтерского учета и отчетности.

Инструкция о заказе заполнения форм годовых бухгалтерских записей (утв. По приказу Министерства финансов Российской Федерации № 97 с 12-ого ноября 199 G) это было указано, что финансовыми результатами реализации является определенное происхождение предположения об определенности времени фактов экономической деятельности организации.

Применение данного принципа означало вычисление дохода от реализации товаров (работы, услуги) в процессе отгрузки (выполнение) и презентация покупателям (покупатели) документов расчета. В целом в данном различии стадии между бухгалтерским учетом и налоговым учетом в двух направлениях был зафиксирован: Бухгалтерский учет начал быть основанным на Позициях при бухгалтерском учете большинство, от которого не рассматривал требований налогового учета. "Сбор" принцип стал ведущим принципом в бухгалтерском учете. В налоговом учете для большинства налогов, продолженных, чтобы использовать один из методов начисления дохода - или «на отгрузке», или "по оплате".

---