Файл: Аналитические регистры по налогу на прибыль (Налоги и их роль в деятельности предприятия).pdf

Введение

В настоящее время экономика отдельных регионов и республики в целом, значительным образом зависит от своевременности поступлений денежных средств от крупных налогоплательщиков. Ухудшение финансового состояния хотя бы одного их этих налогоплательщиков существенно сказывается на исполнении доходной части бюджета.

Одна из действенных мер, которые могут способствовать финансовому укреплению предприятий, связана с налогообложением.

Важная задача реформы – повышение стимулирующей роли налогов, поэтапное сокращение количества применяемых налогов и сборов прежде всего за счет отмены отчислений, взимаемых с выручи от реализации товаров и услуг.

Кроме того, предполагается обеспечить эффективность механизмов взимания таких важных налогов, как НДС, налог на доходы и прибыль, подоходный налог с физических лиц и акцизы. Эти налоги будут составлять основу налоговой системы республики, и от прогрессивности способов их взимания фактически зависит эффективность всей системы.

В целях компенсации потерь бюджета необходим кардинальный пересмотр налоговых льгот и отказ от большинства из них.

Целью данной работы является изучение состава налогов и их порядка выплаты предприятием в бюджет и внебюджетные фонды.

Предметом исследования работы явились налоги в практике хозяйственной деятельности конкретного предприятия.

Объектом исследования выступил Гостиничный комплекс «Юбилейный».

Задачами данной работы являются:

• рассмотреть налоги, платежи взимаемые государством;
• изучить принципы налогообложения;
• выделить элементы налогов;
• проанализировать структуру налогов в Гостиничном комплексе «Юбилейный».

1. Налоги и их роль в деятельности предприятия

1.1. Налоги как принудительные платежи, взимаемые государством

Необходимость налогов. Необходимость налогов вытекает из функций государства, которое осуществляет разнообразную деятельность, требующую расходования финансовых средств. Возмещение этих расходов должно производиться посредством налоговых сборов. В свою очередь государство, помимо налоговых поступлений, может использовать государственные займы у отечественных субъектов или иностранные кредиты, но их необходимо возвращать с уплатой процентов. В крайних случаях государство прибегает к печатанию денег (использует печатный станок), однако это вызывает инфляцию. В результате для государства налоги являются основным источником формирования доходной части бюджета. Поэтому в настоящее время во многих развитых странах на долю налогов приходится 80-90 % всех бюджетных поступлений.

Экономическая сущность налогов вытекает из сущности экономических отношений в сфере материального производства, где образуется общественный продукт. Часть общественного продукта в результате первичного распределения направляется на воспроизводство средств производства, вторая на свое - производство рабочей силы, еще одна направляется в доход государства. Налоговые отношения предполагают наличие двух субъектов: налогоплательщика и государства. Между налогоплательщиком и государством возникает прямое безвозмездное движение финансовых средств. Их особенностью является то, что налоговые отношения носят односторонний характер, от налогоплательщика к государству, при этом отсутствует эквивалентность, т. е. налогоплательщик за свой платеж от государства ничего не получает. Налоговые платежи и их величины обусловлены обязанностью, которая определяется соответствующими законодательными актами. В этом проявляется специфическая форма налоговых отношений. Рассмотрев кратко сущность налогов с учетом специфических черт, можем дать следующее определение налогов.

Налог — это обязательный индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты.

Упрощенная классификация налогов по основным классификационным признакам представлена на рис. 1.1.

Рисунок 1.1 - Классификация налоговых платежей

В зависимости от органа управления, в распоряжение которого поступает налог, они классифицируются следующим образом.

В унитарных (единых) государствах, к которым относится и Республика Беларусь, бюджетная система состоит, как правило, из двух звеньев - республиканского бюджета и местных бюджетов. Соответственно существуют республиканские налоги, поступающие в госбюджет, и местные налоги, взимаемые местными органами самоуправления и формирующие местные бюджеты.

В федеральных государствах, как например, в России, бюджетная система состоит из трех звеньев: федеральный бюджет, бюджет членов федерации, и местные бюджеты. Соответственно и налоги в федеральном государстве делятся на федеральные, налоги субъектов федерации, местные налоги.

1.2. Принципы налогообложения и функции налогов

Принципы налогообложения - это исходные положения, по которым формируется налоговая система в конкретных условиях экономики страны.

Длительная историческая практика налогообложения выработала основные принципы построения налоговой системы. В качестве одного из классических критериев построения системы налогообложения выступает принцип справедливости. Поскольку налоги неотвратимы и государство без них существовать не может, встает этический вопрос, как справедливо распределить эту ношу. С этой точки зрения рассматривают два основных этических принципа: принцип горизонтальной справедливости, который предполагает, что находящиеся в равном положении должны выплачивать одинаковые налоги; принцип вертикальной справедливости, который предполагает, что тот, кто получает больше, должен и платить налоги большей величины.

К группе основных классических принципов относится принцип определенности, который означает, что сумма, способ и время платежа налога должны быть заранее известны плательщику.

Кроме классических принципов с течением времени сложился комплекс требований, предъявляемых к налоговой системе как с точки экономической целесообразности, так и с позиций правового регулирования налоговых отношений.

Функция налога показывает, каким образом реализуется назначение данного экономического инструмента и какие оно имеет эффекты. Обычно выделяют и рассматриваются следующие функции: фискальная; регулирующая, стимулирующая, перераспределительная, контрольная, социальная.

1.3 Элементы налога

Элементы налога — это признаки, отражающие сущность налога. В законе содержится исчерпывающий набор признаков каждого налога, который позволяет определить порядок исчисления и взимания налогов. Такими элементами являются:

1. плательщики налога,
2. объект налога (объект обложения),
3. налоговая база,
4. налоговые ставки,
5. налоговые льготы,
6. источник уплаты налога,
7. налоговый период,
8. сроки уплаты налога.

Плательщики налога — юридические или физические лица, занимающиеся определенным видом деятельности и получающие доходы из источников на территории страны. Основанием для возникновения у юридических или физических лиц обязанностей по уплате налогов является налогооблагаемая деятельность и получение определенного дохода, прибыли, а также владение землей, недвижимостью, т. е. наличие объекта налогообложения. Юридическое лицо — организация, учреждение, выступающее в качестве единого самостоятельного носителя прав и обязанностей, имеющее обособленный баланс и отдельный расчетный счет в банке. Физическое лицо — гражданин данного или иностранного государства или лицо без гражданства. Признание субъекта в качестве налогоплательщика означает возложение на него обязанности перед налоговыми органами уплачивать налоги, сборы, пошлины.

Объект налога (объект обложения) — предмет или действие, которые в соответствии с законом подлежат обложению налогом. Часто название налога вытекает из объекта налога.

Объектами налогообложения являются:

• доход, прибыль;
• право на имущество (земля, недвижимость);
• передача имущества (наследственное дарение);
• приобретение (реализация) товара, благ;
• ввоз (вывоз) товаров на таможенную территорию страны.

Налоговая база — это количественно измеримая часть объекта обложения, образующаяся в результате учета всех полагающихся льгот и изъятий, к которой будет применяться налоговая ставка. В качестве налоговой базы могут выступать: фонд заработной платы; остаточная стоимость основных средств; налогооблагаемая прибыль; добавленная стоимость; выручка от реализации продукции, работ, услуг; доход физического лица.

Налоговая ставка — величина налога в расчете на единицу объекта обложения. Величина налоговой ставки устанавливается законом, как правило, на длительный период времени. Различают четыре вида ставок: твердые, пропорциональные, прогрессивные, регрессивные ставки.

1.4 Налоги и отчисления взимаемые в бюджет и внебюджетные фонды

Налоги и отчисления, включаемые в цены и уплачиваемые из выручки от реализации продукции

В соответствии с действующими нормами производители продукции, которые являются ее продавцами, ответственны за перечисление в бюджет косвенных налогов, взимаемых с покупателей. Поэтому при формировании цены должны быть рассчитаны следующие налоги (табл. 1.1.).

Таблица 1.1

Налоги и отчисления, включаемые в цены и выплачиваемые из выручки от реализации продукции

Акцизы относятся к разряду специальных косвенных налогов, плательщиками которых выступает потребитель, на которого налог перекладывается путем установления надбавки к цене. Устойчивый спрос на отдельные виды продукции и высокие цены позволяют государству применять акцизы в отношении определенных товаров. Этот налог играет важную роль в фискальной политике государства.

В настоящее время в перечень подакцизной продукции входят: спирт технический, спиртосодержащие растворы, алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, сырая нефть, автомобильные бензины и дизельное топливо, ювелирные изделия и легковые автомобили с определенным размером рабочего объема двигателя.

Размер ставок дифференцирован от 10 % по легковым автомобилям до 80 % по отдельным видам алкогольной продукции.

Плательщиками акцизов являются все юридические и физические лица, независимо от форм собственности, производящие, ввозящие и реализующие ввозимые подакцизные товары.

Объектом обложения акцизами у товаропроизводителей является стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из цен без учета акцизов.

Расчет акцизов А_н производится по формулам:

при формировании производителем отпускной цены:

(1.1)

при реализации производителем произведенной им подакцизной продукции:

(1.2)

где С — полная себестоимость единицы продукции, руб.;

П — прибыль на единицу продукции, руб.;

ВР — выручка от реализации продукции, руб.; НДС — налог на добавленную стоимость, руб.; h_a — ставка акцизов, %.

Единый платеж включает сборы на формирование местных целевых бюджетных жилищно-инвестиционных фондов, в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, налог с пользователей автомобильных дорог в дорожный фонд, сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда (ст. 11 Закона о бюджете).

Плательщиками единого платежа являются юридические лица Республики Беларусь, осуществляющие хозяйственную деятельность, независимо от форм собственности.

Объектом обложения является выручка от реализации продукции (работ и услуг).

Ставки. Уплата налога производится единым платежом в размере 3,9 % Состоит из налоговых платежей, представленных в табл. 1.2.

Таблица 1.2

Ставки единого платежа