Файл: Аналитические регистры по налогу на прибыль (Налоги и их роль в деятельности предприятия).pdf

осуществляющие предпринимательскую деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства и целый ряд других

[2, стр. 232].

Расчет единого платежа. Учитывая очередность включения в отпускные цены на товары (работы, услуги) сумм налогов и сборов, а именно: акцизы (для подакцизных товаров); единый платеж сборов в республиканский фонд и в местные целевые фонды; налог на добавленную стоимость, расчет этого платежа производится по формулам:

при формировании производителем отпускной цены по произведенной продукции (работам, услугам):

(1.3)

при реализации произведенной продукции (работ, услуг):

(1.4)

где С_п — полная себестоимость продукции (изделия), руб.;

П— прибыль на единицу продукции, руб.;

А — акцизы (только для подакцизных товаров), руб.; h_п — ставка единого платежа, %.

Налог на добавленную стоимость (НДС) относится к группе косвенных налогов, обеспечивающих доходы бюджета за счет потребителя, поскольку он включается в отпускную цену товара (работ, услуг). Этот налог широко распространен в налоговых системах практически всех стран мира, т. к. имеет ряд неоспоримых преимуществ. Одним из них является широкая база обложения, которая охватывает как внутренний и внешний товарооборот, так и произведенные работы и услуги, что обеспечивает устойчивый источник поступлений в бюджет. Однотипность в исчислении налога облегчает контроль за налогообложением, упрощает процедуру удержания налога.

Прежде чем перейти к дальнейшей характеристике этого налога, следует определить понятие «добавленная стоимость». Этот термин определяет стоимость, которую предприятие добавляет к стоимости сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий в сфере производств или товаров в сфере обращения. Добавленная стоимость при производстве конкретной продукции на предприятии может быть исчислена как разница между суммой выручки от реализации продукции (работ, услуг) и материальными затратами на производство этой продукции.

Самым распространенным методом исчисления НДС является зачетный метод, суть которого состоит в зачете ранее уплаченных сумм налога при приобретении материальных ресурсов для производства продукции или товара. Каждый последующий продавец уплачивает только ту сумму налога, которая начисляется на вновь созданную в процессе производства и обращения стоимость.

Налогом облагается любая сделка купли-продажи на всех этапах производства и реализации товара, причем ставка налога применяется как к цене покупок, так и к цене продаж. Причитающаяся к уплате в бюджет сумма платежа определяется как разность между налогом на готовый продукт и налогом на закупаемые для его производства ресурсы. В результате одна и та же добавленная стоимость никогда не облагается дважды.

В мировой практике косвенные налоги, к которым относится НДС, взимаются на основании двух основных принципов: принципа страны происхождения и принципа страны назначения.

Принцип страны происхождения подразумевает уплату налогов

производителем товара в бюджет своей страны. В этом случае товар на экспорт пойдет после уплаты налога, цена его будет выше, что снижает его конкурентоспособность на мировом рынке. Но зато импорт освобождается от уплаты этого налога с вытекающими последствиями.

При использовании принципа страны назначения, НДС уплачивается на стадии реализации товара независимо от места происхождения товара, т. е. в странепотребителе. В этом случае налогообложению подвергается импорт, а экспорт товаров (работ, услуг) освобождается от налогообложения. Является налогом на потребление, платит его тот, кто использует товар, потребив, таким образом все то, что сделано на всех предшествующих стадиях производства.

Из двух принципов второй считается более предпочтительным, так как он позволяет поддерживать отечественного производителя-экспортера. Производитель освобождается от уплаты НДС при поставке товара на экспорт, что способствует повышению конкурентоспособности его товара. Однако при реализации данного принципа необходим таможенный контроль за уплатой НДС на импортируемые товары. Подавляющее большинство стран в мире придерживаются второго принципа взимания НДС.

Плательщиками налога выступают юридические лица, включая иностранные юридические лица, осуществляющие на территории Республики Беларусь производственную или коммерческую деятельность.

Объектом обложения являются обороты по реализации товаров (работ, услуг) на территории республики и экспортно-импортные операции. В облагаемый оборот также включаются суммы денежных средств, получаемые в виде финансовой помощи, в порядке натуральной оплаты труда.

Ставки налога на добавленную стоимость устанавливается в следующих размерах:

• 0 % при реализации экспортируемых товаров, работ, услуг по сопровождению, погрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров; транспортных услуг, услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов);
• 10 % при реализации на территории Республики Беларусь: продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства;
• продовольственных товаров и товаров для детей по перечным, определяемым Советом Министров Республики Беларусь и др.
• 18 % (основная ставка) при реализации оставшихся видов товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, а также при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь.

Порядок исчисления налога. Налог исчисляется по итогам каждого налогового периода по всем операциям по реализации товаров (работ, услуг). Налоговым периодом является календарный месяц. Величина налога рассчитывается следующим образом.

1. При формировании производителем отпускной цены произведенной продукции (работ, услуг) НДС_вых рассчитывается по формуле

(1.5)

где С_п — полная себестоимость единицы продукции (работ, услуг), руб.;

П — прибыль на единицу продукции (работ, услуг); О_п — единый платеж сборов; h_ндс— ставка налога НДС.

1. При реализации произведенной продукции (работ, услуг):

(1.6)

где ВР — выручка от реализации (налоговая база), тыс. руб.; h_ндс — ставка налога %

При уплате налога в бюджет налогоплательщик уменьшает сумму налога НДС_вых на величину вычета НДС_вх. Вычетам подлежат фактически уплаченные налогоплательщиком суммы налога при приобретении товаров (материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий) либо при ввозе товаров на таможенную территорию республики НДС_вх.

Входной НДС_вх подлежит вычету (зачету, возмещению) в случае, если сумма НДС, уплаченная налогоплательщиком при приобретении либо при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь для производственных целей сырья, материалов, комплектующих, полуфабрикатов, топлива, основных средств и нематериальных активов, не относится на затраты налогоплательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг).

Суммы входного НДС_вх включаются в стоимость приобретенных товаров, если при реализации произведенной продукции на базе приобретенных товаров, она освобождается от НДС.

Суммы налога по приобретенным товарам НДС_вх принимаются к зачету только при выполнении следующих требований:

• наличие в первичных документах следующих реквизитов: «стоимость без НДС», «сумма НДС», «всего стоимость с НДС»;
• оплата должна быть осуществлена;
• товар должен поступить на склад;
• наличие соответствующей записи в книге покупок. Книга покупок хранится у покупателя в течение пяти лет. Величина НДС, уплачиваемого

налогоплательщиком в бюджет, рассчитывается по формуле

НДС_бд = НДС_вых-НДС_вх. (1.7)

Законом Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость» предусмотрен ряд льгот по налогу, которые охватывают большой перечень оборотов по реализации, связанных с производством лекарственных средств, предоставлением медицинских, коммунальных услуг, услуг в сфере образования, культуры, науки и др.

НДС, уплаченный при приобретении основных средств и нематериальных активов, зачитывается в каждом отчетном налоговом периоде в размере 1/12 этих сумм, если они используются для производственных нужд [2, стр. 235].

Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг)

В соответствии с действующими законодательными актами производители продукции вправе включать ряд налогов и отчислений в себестоимость производимой продукции (табл. 1.3).

Таблица 1.3

Налоги, отчисления и платежи, включаемые в себестоимость продукции (работ,

услуг)

Отчисления в фонд социальной защиты населения. Государство гарантирует своим гражданам материальную поддержку при утрате ими трудоспособности, для обеспечения этой гарантии формируется фонд социальной защиты населения. Социальная защита включает во-первых, пенсионное страхование на случай достижения пенсионного возраста и потери кормильца; во-вторых, социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, беременности и родов, рождения ребенка, трехлетнего ухода за ним, смерти застрахованного или члена его семьи.

Плательщиками данных ежемесячных страховых взносов являются:

• юридические лица (работодатели), включая организации с иностранным капиталом, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь, их филиалы, представительства и другие обособленные подразделения, независимо от подчиненности и форм собственности;
• индивидуальные предприниматели;
• граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью, которым законодательством предоставлено право заключения трудового договора с работниками;
• работающие граждане.

Объект обложения:

Для работодателей и работающих граждан — фонд заработной платы, т. е. все виды выплат в денежном и (или) натуральном выражении, кроме предусмотренных видов выплат, на которые не начисляются страховые взносы.

Для физических лиц, самостоятельно уплачивающих обязательные страховые взносы, — определяемый ими доход.

Размеры страховых взносов. С 2015 г. в системе государственного социального страхования введен персонифицированный учет страховых взносов в пенсионный фонд для того, чтобы установить прямую зависимость будущего размера пенсий от размера уплачиваемых взносов. Это потребовало раздельного начисления обязательных страховых взносов на пенсионное страхование и социальное страхование. В табл. 1.4 приведены тарифы страховых взносов работодателей (кроме занятых производством сельскохозяйственной продукции) и работающих граждан.

Таблица 1.4

Страховые взносы на пенсионное и социальное страхование