Файл: Налоговые правонарушения).pdf

Для получения полной суммы задолженности налогоплательщика складывают все суммы неуплаченных им налогов с действующим сроком исковой давности. Установленные законом объёмы крупной и особо крупной недоимки, в результате которой может наступить уголовная ответственность за неуплату налогов, различны для граждан и организаций:

Таким образом, в заключении раздела можно отметить следующее:

- наступление ответственности за совершение налогового правонарушения может быть квалифицирована, как налоговая и уголовная.

- налоговая ответственность несет исключительно финансовый и денежный характер. Сущность налоговой ответственности состоит в том, чтобы покрыть материальный ущерб, который был нанесен государственному бюджету в ходе неуплаты или неполной уплаты налогов и сборов в бюджет.

-уголовная ответственность наступает в том случае, если необходимо компенсировать материальный ущерб, который был причинен обществу.

- следует отметить, что сама по себе несвоевременная уплата налоговых платежей не может быть основанием для привлечения к налоговой и уголовной ответственности. Вина налогового нарушителя должна быть доказана.

- существуют принципы привлечения налогоплательщика к ответственности:

- обвиняемый не должен доказывать свою невиновность. Задача доказать вину налогоплательщика входит в обязанность налоговых органов.

- незаконно привлекать налогового правонарушителя повторно за совершение одного и того же налогового правонарушения.

- если налогоплательщик был привлечен к ответственности, то это не отменяет необходимости уплаты первоначальной суммы налога.

- если вина налогового нарушителя не будет доказана, то и наказание за неуплату налогов не может быть применено.

- не могут привлекаться к налоговой ответственности лица, которые не достигли возраста в 16 лет.

- не может быть применено налоговое наказание в том случае, если отсутствует сам факт совершения налогового правонарушения. В данном случае, это неуплата или неполная уплата налогов и сборов.

Ответственность за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию налогов

За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством (п. 5 ст. 24 НК)^[27].

Так, если налоговый агент неправомерно не перечислит (или перечислит не полностью) суммы налога, которые нужно удержать у налогоплательщика, то с него могут взыскать штраф в размере 20 процентов от суммы, которая не была перечислена (ст. 123 НК).

Рассмотрим пример.

Организация ООО «Паркет» начислила сотруднику за март 2016 года заработную плату в размере 25000 рублей. Премия за март месяц для данного сотрудника составила 5000 рублей. На попечении данного сотрудника находится один несовершеннолетний ребенок.

Предприятие ООО «Паркет» в данном случае выступает, как налоговый агент, который должен удержать соответствующие суммы НДФЛ и различные платежи в государственные фонды.

Налоговая база по НДФЛ составит: 25000 рублей + 5000 рублей = 30000 рублей.

Налоговый вычет на 1 ребенка составляет 1400 рублей.

Таким образом, налоговая база составляет 30000 рублей – 1400 рублей = 28600 рублей.

Ставка НДФЛ равна 13%.

НДФЛ = 28600 рублей * 13% /100% = 3718 рублей. Эту сумму предприятие ООО «Паркет» должно удержать с сотрудника и перечислить в государственный бюджет, так как в данном случае предприятие должно исполнить свое обязательство налогового агента по удержанию налога на доходы физических лиц.

Ставка взноса в ПФР составляет 22%.

Взнос в ПФР сотрудника составляет 28600 рублей * 22% /100% = 6292 рублей. Эту сумму предприятие ООО «Паркет» должно удержать с сотрудника и перечислить в государственный бюджет, так как в данном случае предприятие должно исполнить свое обязательство налогового агента по удержанию.

Ставка взноса в ФСС составляет 2,9%.

Взнос в ФСС составляет 28600 рублей * 2,9% /100% = 829,40 рублей. Эту сумму предприятие ООО «Паркет» должно удержать с сотрудника и перечислить в государственный бюджет, так как в данном случае предприятие должно исполнить свое обязательство налогового агента по удержанию.

Ставка по ФФОМС составляет 5,1%. Предельная база по данному показателю отменена в 2016 году.

Взнос в ФФОМС составляет 28600 рублей * 5,1% /100% = 1458,6 рублей. Эту сумму предприятие ООО «Паркет» должно удержать с сотрудника и перечислить в государственный бюджет, так как в данном случае предприятие должно исполнить свое обязательство налогового агента по удержанию взноса.

Таким образом, работодатель – налоговый агент должен удержать у сотрудника сумму в размере 3718 рублей + 6292 рублей + 829,40 рублей + 1458,6 рублей = 12298 рублей.

Организацией не был перечислен данный налог в бюджет.

Налоговыми органами было выявлено налоговое правонарушение.

К уплате предстоит сумма в размере 12298 рублей, а также штраф в размере 20% от суммы, которая предстоит к удержанию.

Итого, к уплате в бюджет: 12298 рублей + 12298 рублей * 20% /100% = 14757,6 рублей.

Таким образом, в заключении раздела можно прийти к следующим выводам:

- в том случае, если налоговый агент не перечислит сумму, которая удержана и подлежит перечислению в бюджет, штрафная санкция составит 20% от суммы, которая подлежит к уплате.

- следует отметить, что данное правило налогового законодательства распространяется и на предприятия, которые работают по специальному налоговому режиму.

Санкции за непредставление налоговой декларации

В том случае, если на дату вынесения решения о привлечении к ответственности за непредставление декларации в срок подлежащая уплате сумма налога внесена в бюджет, то взимается минимальный штраф - 1000 рублей^[28].

Однако возможна и другая точка зрения: если до вынесения решения о привлечении к ответственности по ст. 119 НК РФ налог в бюджет перечислен, то указанный минимальный штраф не взимается. Согласно указанной статье штраф за непредставление декларации в установленный срок составляет 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации, за каждый месяц просрочки (но не более 30 процентов и не менее 1000 руб.). Другими словами, по смыслу нормы штраф исчисляется из неуплаченной суммы налога, но санкция не может быть ниже минимально установленного размера. В рассматриваемой ситуации "неуплаченной суммы налога" нет. Значит, база для расчета санкции отсутствует, поэтому сумма штрафа равна 0 руб. В данном случае налог будет уплачен не в срок, что является основанием для начисления пеней (ст. 75 НК РФ). Если же пени одновременно с налогом уплачены до принятия налоговым органом решения по результатам проверки декларации, то основания для привлечения к ответственности по ст. 119 НК РФ отсутствуют. Несвоевременная уплата налога также не образует состава правонарушения, предусмотренного ст. 122 НК РФ^[29].

Следует отметить, что, по мнению Минфина России, минимальный штраф в соответствии со ст. 119 НК РФ взыскивается также и в случае, когда сумма налога, которая указана в налоговой декларации, поданной в инспекцию с опозданием, уплачена налогоплательщиком своевременно и полностью. Эта позиция финансового ведомства, отраженная в Письме от 21.10.2010 № 03-02-07/1479, также представляется спорной.

Таким образом, если до того, как будет вынесено решение о привлечении к ответственности за нарушение срока подачи декларации, подлежащий уплате (доплате) по этой декларации налог в бюджет перечислен, то сумма для исчисления штрафа отсутствует. Значит, для взыскания даже минимального штрафа оснований не имеется. Если в такой ситуации налогоплательщик будет привлечен к ответственности, он вправе обжаловать решение инспекции в вышестоящем налоговом органе, а затем в суде (п. 5 ст. 101.2 НК РФ). Свою позицию налогоплательщик может обосновать аргументами, приведенными выше.

Существуют также и ситуации, когда декларация по налогу не представлена точно в срок, но сумма к уплате по ней равная 0. В таком случае, с налогоплательщика также будет взиматься минимальный штраф в размере 1000 рублей.

Следует отметить, что ранее минимальный штраф составлял 100 рублей.

Минимальная сумма штрафа (1000 руб.) по ст. 119 НК РФ не может быть уменьшена в связи с наличием смягчающих обстоятельств, установленных ст. 112 НК РФ^[30]. Перечень обстоятельств, смягчающих ответственность за налоговые правонарушения, не является исчерпывающим (п. 1 ст. 112 НК РФ). Такие обстоятельства устанавливает налоговый орган или суд, и они учитываются при наложении санкций (п. 4 ст. 112 НК РФ). В пункте 3 ст. 114 НК РФ указано, что при наличии смягчающего обстоятельства штраф, предусмотренный соответствующей статьей Налогового кодекса РФ, можно уменьшить не меньше чем вдвое. Факт уплаты налога по декларации, представленной с опозданием, а также соответствующих пеней до вынесения решения о привлечении к ответственности может рассматриваться судом как смягчающее обстоятельство. Следует отметить, что штрафы устанавливаются в фиксированном или плавающем (то есть в процентном отношении) размере.

Таким образом, в заключении раздела можно прийти к следующим выводам:

- непредставление налоговой декларации также считается налоговым правонарушением, за совершение которого предусматриваются санкции.

- минимальный штраф за совершение данного налогового правонарушения составляет 1000 рублей.

- существуют также и ситуации, когда декларация по налогу не представлена точно в срок, но сумма к уплате по ней равная 0. В таком случае, с налогоплательщика также будет взиматься минимальный штраф в размере 1000 рублей.

- ранее минимальный штраф за непредставление налоговой декларации составлял 100 рублей. Однако впоследствии налоговое законодательство ужесточило налоговое наказание.

Выводы по главе 2.

Во второй главе был дан подробный анализ некоторых налоговых правонарушений.

- существуют принципы привлечения налогоплательщика к ответственности:

- не могут привлекаться к налоговой ответственности лица, которые не достигли возраста в 16 лет.