Файл: Налоговые правонарушения).pdf

Если вина в совершении налогового правонарушения была доказана, то можно говорить о том, что волевой признак выражается именно в желании того, чтобы наступили неблагоприятные последствия данного правонарушения. То есть, вина означает сознательное допущение налогового правонарушения^[14]. Если волеизъявление отсутствует, то в таком случае говорят о бездействии виновного лица, который тоже несет за это ответственность. Ответственность предусматривается за неиспользование своих способностей с целью предотвратить вредные последствия налогового правонарушения.

3) Наказуемость деяния^[15].

Совершение налогового правона­рушения влечет для нарушителя негативные последствия в виде налоговых санкций. Наказуемость является формальным при­знаком налогового правонарушения. Налоговым пра­вонарушением признается совершенное противоправное деяние лиц, обязанных платить налоги, ответственность за которое преду­смотрена Налоговым кодексом РФ^[16]. Установление ответственности за налоговые правонарушения только Кодексом является импе­ративной нормой, и, таким образом, никакие иные нормативные правовые акты не могут содержать положений, относящихся к налоговой ответственности.

В обобщенном виде наказуемость – это угроза со стороны налогового законодательства применить наказания за совершение налогового правонарушения. Налоговое правонарушение в данном случае может состоять из совершения какого-либо противоправного деяния, либо бездействия, то есть не совершать какое – либо деяние.

Квалифицировать деяние, как совершенное виновное действие, могут уполномоченные органы. Для этого необходимо определить все юридические признаки налогового правонарушения, которое дают право утверждать, что имело место совершение налогового правонарушения. Если данный факт был доказан, то применяются соответствующие меры воздействия на нарушителя.

Налоговое правонарушение является фактическим правовым основанием юридической ответственности и в силу этого характеризуется совокупностью объективных и субъективных при­знаков, образующих состав налогового правонарушения, который представляет собой это установленные нормами налогового пра­ва признаки (элементы), совокупность которых позволяет счи­тать противоправное деяние налоговым правонарушением.

Таким образом, в заключении раздела можно выделись следующие тезисы, которые являются определяющими:

- определение налогового правонарушения содержит ряд признаков, которые определяют его характеристику.

- противоправность деяния характеризуется тем, что совершаются действия, которые нарушают действующее законодательство о налогах и сборах.

- виновность характеризуется тем, что волевой признак выражается именно в желании того, чтобы наступили неблагоприятные последствия данного правонарушения. То есть, вина означает сознательное допущение налогового правонарушения.

- наказуемость говорит о том, что за совершение противоправных действий предусмотрена ответственность со стороны налоговых санкций.

1.3 Состав налогового правонарушения

Состав налогового правонарушения представляет собой совокупность установленных НК фактических обстоятельств и признаков, наличие которых позволяет квалифицировать противоправное деяние как определенное налоговое правонарушение^[17]. Традиционно состав правонарушения включает четыре обязательных элемента: объект, субъект, объективную и субъективную стороны^[18].

1) Объект налогового правонарушения представляет собой общественные отношения, которым в результате совершения налогового правонарушения причиняется материальный ущерб. Объектом налоговых правонарушений выступают фискальные интересы государства, направленные на формирование доходной части бюджетов всех уровней и внебюджетных фондов.

2) Субъект налогового правонарушения – физические и юридические лица, которые осознают свои поступки и сознательно руководят ими, однако сознательно или неосознанно совершают данные налоговые правонарушения. Способность осознавать свои поступки и отвечать за них у физического лица наступает с 16 лет, а у юридического лица – с момента, когда данное юридическое лицо зарегистрировано ми приобрело статус юридического лица.

3) Объективная сторона – характеристика противоправного деяния (время, место, орудие, способ, обстановка совершения правонарушения), размер и характер вредных последствий, причинная связь между деянием и вредными последствиями^[19]. Составы налоговых правонарушений, объективная сторона которых представляет собой единство трех элементов – противоправного деяния, вреда и причинной связи между ними, называются материальными. Формальные составы непосредственно не связываются с фактическим наступлением вредных последствий, достаточно самого факта совершения противоправного деяния. К материальным составам относится, например, неуплата или неполная уплата налога, к формальным – отказ эксперта или специалиста от участия в проведении налоговой проверки. Противоправное деяние может выразиться в действии (неисполнение обязанностей) либо бездействии (несоблюдение запретов) ^[20].

4) Субъективная сторона – сознательно-волевые признаки налогового правонарушения^[21]. Помимо вины они включают мотивы и цели правонарушителя. Мотивы представляют собой побудительные причины, которыми руководствовался нарушитель, цели – конечный результат, к которому он стремился. Отметим, что вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

5) Система налоговых правонарушений. Перечень налоговых правонарушений, за которые привлекаются к ответственности физические и юридические лица, а также должностные лица, содержится в НК и КоАП РФ.

За совершение правонарушений в области налогов и сборов, предусмотренных УК, наступает уголовная ответственность.

В завершении раздела можно прийти к следующим выводам:

- был определен состав налогового правонарушения.

- состав налогового правонарушения включает в себя объекты и субъекты налогового правонарушения, объективную и субъективную стороны, а также систему налоговых правонарушений.

Выводы по главе 1.

В первой главе данной работы было рассмотрено теоретическое содержание налогового правонарушения.

- было рассмотрено понятие налогового правонарушения.

- налоговое правонарушение представляет собой действие налогоплательщика или налогового агента, которое совершенно противоправно и виновно, в результате которого было нарушено налоговое законодательство.

- основными признаками налогового правонарушения являются противоправность, наличие вины, которая доказана законодательно, и предусмотрение законодательством ответственности за данное налоговое правонарушение.

- налоговые правонарушения могут быть совершены по умыслу и по неосторожности. Умысел предполагает осознанное нарушение законодательства лицом, которое сознательно желает наступления неблагоприятных последствий. Неосторожность означает совершение правонарушения по незнанию и неинформированности. То есть лицо не желало наступления негативных последствий.

- определение налогового правонарушения содержит ряд признаков, которые определяют его характеристику.

- противоправность деяния характеризуется тем, что совершаются действия, которые нарушают действующее законодательство о налогах и сборах.

- виновность характеризуется тем, что волевой признак выражается именно в желании того, чтобы наступили неблагоприятные последствия данного правонарушения. То есть, вина означает сознательное допущение налогового правонарушения.

- наказуемость говорит о том, что за совершение противоправных действий предусмотрена ответственность со стороны налоговых санкций.

- был определен состав налогового правонарушения.

- состав налогового правонарушения включает в себя объекты и субъекты налогового правонарушения, объективную и субъективную стороны, а также систему налоговых правонарушений.

Глава 2. Анализ видов налоговых правонарушений

Ответственность за неуплату и неполную уплату налога

За неуплату или неполную уплату налогов законодательством РФ предусмотрено наступление ответственности. Если налогоплательщик умышленно или случайно проигнорировал свою обязанность по уплате налогов, то считается, что он совершил налоговое правонарушение. За данное налоговое правонарушение предусматривается налоговая, и даже уголовная ответственность.

За уклонение от уплаты налогов, а также за неполное погашение суммы налоговых обязательств, предусматривается следующие виды ответственности:

1) Налоговая ответственность. Налоговая ответственность несет исключительно финансовый и денежный характер. Сущность налоговой ответственности состоит в том, чтобы покрыть материальный ущерб, который был нанесен государственному бюджету в ходе неуплаты или неполной уплаты налогов и сборов в бюджет. Данное положение регламентировано статьей 122 НК РФ^[22]. Наказание за неуплату налогов и сборов, а также за неполную уплату налогов и сборов, согласно налоговой ответственности, составляет начисление пени и штрафов.

2) Уголовная ответственность. Уголовная ответственность призвана компенсировать вред правонарушителя перед обществом. В зависимости от тяжести преступления могут быть применены следующие её формы: административная (крупные денежные штрафы) или собственно уголовная (ограничение свободы виновных лиц). Использование таковой регулируется статьями 198 и 199 Уголовного кодекса^[23].

Самыми распространенными способами наказания налоговых правонарушителей – это начисление налоговых пени. Пени за неуплату налогов – это суммы, которые исчисляются особым образом, для того, чтобы пополнить государственный бюджет в случае просрочки налоговых платежей. Следует отметить, что налоговая пеня – это дополнительный платеж, который следует погасить вместе с суммой недоимок по налогу. Это компенсация материального ущерба налогового нарушителя, его наказание в виде денежных средств за то, что он либо просрочил платеж, либо не совершил его в полной или совершил в неполной мере.

Для расчёта суммы пени за неуплату налогов важны две даты: непосредственной оплаты задолженности и законодательно установленной, до которой её погашение должно произойти. Начисление, как правило, осуществляется за каждый просроченный день в виде определённого процента от размера изначально необходимого платежа.

Сегодня для расчёта используется величина равная 1/300 от актуальной в течение этого периода ставки рефинансирования ЦБ РФ^[24]. При изменении величины ставки рефинансирования в анализируемом периоде расчёт производят по всем её значениям с учётом срока действия каждого. Если, например, имеет место неуплата транспортного налога в течение некоторого времени, формула исчисления пени выглядит таким образом:

Пеня = (Первоначальная сумма транспортного налога × Длина просрочки в днях × Актуальная ставка рефинансирования ЦБ) ÷ 300^[25].

Помимо пени за неуплату налогов эффективно применяется и штраф за неуплату налогов. Штраф представляет собой также форму материального наказания должников налоговыми органами. Применения штрафных санкций могут быть вызваны следующими причинами:

- занижение налоговой базы, которая, как следствие, привела к занижению суммы налога, который необходимо уплатить в бюджет.

- бездействием налогоплательщика, например, как непредставление в налоговые органы налоговой декларации.

- прочими действиями незаконного характера.

В любом случае нарушителю полагается выплатить штраф за неуплату налогов в размере 20% от стоимости недоимки. Причём его погашение не освобождает от возмещения начисленной ранее суммы налога. Если действия должника признаны умышленными, размер санкций увеличивается до 40%^[26].

Особую тяжесть и серьезность представляет уголовная ответственность, которая также может возникнуть в ходе совершения налогового правонарушения.

Уголовная ответственность налогового нарушителя наступает в том случае, когда выявляется недоимка достаточно крупного или особо крупного размера. В ходе наступления уголовной ответственности, действия налогового нарушителя имеют уже признаки преступления:

- сознательное непредставление деклараций и иных документов налоговой отчетности, которое, в итоге, повлекло за собой возникновение задолженности по уплате налогов и сборов.

- в случае, если налоговый агент сознательно и в личных целях уклоняется от удержания налогов, а также всех обязанностей, которые связаны с исчислением и удержанием данных налогов у налогоплательщиков. Примером может послужить случай, когда налоговый агент суммы с заработной платы физических лиц удерживает, но не перечисляет в государственный бюджет.