Файл: Налоговые правонарушения).pdf

Введение

Правила в любой сфере жизнедеятельности общества всегда порождают их нарушения. Налоговые отношения между субъектами налогообложения не являются исключением. С возникновением понятия «налог» и его введением в деятельность общества, появилось и понятие налогового правонарушения. Человеческая сущность и природа такова, что любые правила и запреты могут подвергаться сомнению. Особенно это касается заработанных средств, и человек любыми путями ищет пути сокрытия своих доходов с той целью, чтобы недодать государству положенных средств в виде налогов.

В связи с этим в Налоговом Кодексе любого государства, в том числе и российского отдельным разделом выделена тема налоговых правонарушений. В данном документе указываются виды, состав, характеристика налоговых правонарушений, а также ответственность, которая предусмотрена за совершение данного налогового правонарушения.

В данной курсовой работе попытаемся раскрыть основное содержание понятия налоговых правонарушений, основные виды, а также пути, которыми государство борется с такими налоговыми правонарушениями.

Проблема налоговых правонарушений в нашем государстве на сегодняшний день стоит достаточно остро. Большинство налоговых правонарушений являются умышленными, которые требуют строго преследования. Однако случаются ситуации, когда налогоплательщик неумышленно совершил налоговое правонарушение. Данный факт, конечно, не освободит от налоговой ответственности, но налоговым законодательством должны быть предусмотрены некоторые смягчающие обстоятельства, если правонарушение было совершено непреднамеренно. С целью сокращения подобных ситуаций, налоговые органы должны проводить масштабные консультации налогоплательщиков, создать открытый доступ к информации, а также создать условия, для того, чтобы любой желающий смог получить исчерпывающие разъяснения по любому налоговому вопросу.

Значимость темы курсовой работы определяется тем, что необходимо выработать эффективную стратегию борьбы с налоговыми правонарушениями.

Таким образом, этим и определяется актуальность выбранной темы данной курсовой работы «Налоговые правонарушения».

Объектом курсового исследования является налоговое правонарушение.

Предметом курсового исследования это теоретические и практические аспекты налогового правонарушения.

В соответствии с этим целью курсовой работы является рассмотрение и исследование, как с теоретической, так и с практической стороны особенностей совершения налогового правонарушения.

Исходя из данной цели, в работе ставятся и решаются следующие задачи:

В первой главе планируется рассмотреть теоретическое содержание налогового правонарушения. Для этого необходимо провести подробное исследование по следующим вопросам:

- рассмотреть понятие налогового правонарушения;

- рассмотреть характеристику налогового правонарушения;

- дать анализ составу налогового правонарушения.

Во второй главе планируется дать анализ некоторым видам налогового правонарушения. Для этого необходимо провести подробное исследование по следующим вопросам:

- рассмотреть ответственность за неуплату или неполную уплату налогов.

- рассмотреть ответственность за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию налогов;

- дать анализ санкциям за непредставление налоговой декларации;

- сделать соответствующие выводы по результатам исследований.

Прикладная значимость данного исследования определяется возможностью использования выводов работы в дальнейших разработках по дисциплине «Налоги и налогообложение», а также при написании выпускной квалификационной работы.

При написании курсовой работы были использованы нормативные акты Российской Федерации, в том числе главный налоговый документ страны – Налоговый Кодекс РФ с последними изменениями и дополнениями на 2016 год. Также теоретическую базу написания данной курсовой работы составили книги, изданные в период 2011-2014 годов, такими известными издательствами, как Проспект, Юнити, Юнити-Дана, Юрайт.

Проблеме видов налогов и его классификации посвящено множество работ. Это работы Евстигнеева, Молчанова, Колчина, Заяц и т.д. Немаловажную роль в написании данной работы сыграли научные статьи из периодической литературы «Налоги и налогообложение», «Финансы и управление», «Административное и муниципальное право», а также «Национальная безопасность». Авторами тема исследования рассматривается полно и с новой точки зрения.

Цели и задачи курсовой работы обусловили следующую её структуру. Работа состоит из содержания, введения, двух глав («Теоретическое содержание налогового правонарушения», «Анализ видов налоговых правонарушений»), заключения, библиографии, приложений.

Глава 1. Теоретическое содержание налогового правонарушения

Понятие налогового правонарушения

В широком смысле налоговое правонарушение представляет собой действие налогоплательщика или налогового агента, которое совершенно противоправно и виновно, в результате которого было нарушено налоговое законодательство.

НК РФ за налоговые правонарушения предусматривает наступление ответственности^[1].

Законодатель указывает квалифицирующие признаки налогового правонарушения:

- противоправность действий (бездействия) лица;

- наличие вины лица в совершении налогового правонарушения;

- наличие установленной НК РФ ответственности за совершение противоправных действий (бездействия) ^[2].

Исходя из определения налогового правонарушения, которое дается Налоговым Кодексом РФ, основной признак его – это противоправность. Противоправность означает нарушение установленных налоговым законодательством федерального или регионального уровня конкретных налоговых норм.

Существуют две формы вины лица в совершении налогового правонарушения^[3]:

- умысел;

- неосторожность.

Налоговое правонарушение совершено с умыслом, если лицо, которое данное налоговое правонарушение совершило, сознательно шло на нарушение данных налоговых правил, установленных налоговым законодательством. Умысел состоит в том, что данное лицо осознавало и желало наступления последствий совершенного налогового правонарушения.

Налоговое правонарушение совершено по неосторожности, если лицо, которое данное налоговое правонарушение совершило, не сознательно шло на нарушение данных налоговых правил, установленных налоговым законодательством. Неосторожность состоит в том, что данное лицо не осознавало и не желало, возможно, по неосведомленности, наступления последствий совершенного налогового правонарушения.

Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения^[4].

Вина по причине умысла является квалифицирующим признаком по одному налоговому правонарушению. Это неуплата или неполная уплата налогов, а также умышленное занижение налоговой базы, неверное исчисление налогов, которое совершено умышленно и прочие действия, которые совершены лицо преднамеренно.

В части первой НК РФ (раздел VI «Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение») содержатся иные составы правонарушений, размеры, основания и порядок применения ответственности^[5].

Отсутствие хотя бы одного из квалифицирующих признаков является освобождения налогоплательщика от ответственности^[6]

В тоже время, освобождение налогоплательщика и налогового агента от ответственности за совершение налогового правонарушения освобождает их только от взыскания штрафов, но не пени, поскольку последняя не является мерой налоговой ответственности (пункт 18 Постановления Пленума Верховного суда РФ №41, Пленума ВАС Российской Федерации от 11 июня 1999 года) (Приложение №131).

Выше было отмечено, что существуют ситуации, когда лицо совершило налоговое нарушение по неосторожности. Причинами такого нарушения могут быть невнимательность, незнание, неосведомленность, заблуждение и прочие. В том случае, если неосторожность налогового правонарушения будет доказана, то в действие можно применить предусмотренные налоговым законодательством положения. Пунктом 3 статьи 5 НК РФ предусмотрено, что акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за налоговые правонарушения либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов их представителей имеют обратную силу^[7].

Статья 9 НК РФ предусматривает появление ответственности за полное выполнение всех налоговых обязательств по уплате и перечислению всех налогов и сборов, а также штрафов и пеней на юридическое лицо^[8].

Таким образом, в заключении раздела можно прийти к следующим вводам:

- было рассмотрено понятие налогового правонарушения.

- налоговое правонарушение представляет собой действие налогоплательщика или налогового агента, которое совершенно противоправно и виновно, в результате которого было нарушено налоговое законодательство.

- основными признаками налогового правонарушения являются противоправность, наличие вины, которая доказана законодательно, и предусмотрение законодательством ответственности за данное налоговое правонарушение.

- налоговые правонарушения могут быть совершены по умыслу и по неосторожности. Умысел предполагает осознанное нарушение законодательства лицом, которое сознательно желает наступления неблагоприятных последствий. Неосторожность означает совершение правонарушения по незнанию и неинформированности. То есть лицо не желало наступления негативных последствий.

Характеристика налогового правонарушения

В первом разделе было выяснено, что налоговым правонарушением признается совершенное противоправное деяние налогопла­тельщика, налогового агента и иных лиц. За совершение налогового правонарушения предусматривается ответственность со стороны НК РФ.

Данное определение содержит совокупность важнейших характеристик и признаков юридического характера, которое можно отнести к налоговому правонарушению^[9].

1) Противоправность деяния^[10].

Налоговое правонарушение пред­ставляет собой деяние, нарушающее нормы законодательства о налогах и сборах. Противоправность является юридической фор­мой (выражением) материальной  характеристики  общественного свойства налогового правонарушения. Налоговым правонаруше­нием считается только деяние, предусмотренное законодатель­ством о налогах и сборах. Следовательно, деяния, содержащие признаки составов правонарушений, перечисленные в главах 16 и 18 НК РФ, но не нарушающие законодательство о налогах и сборах, не могут относиться к налоговым правонарушениям^[11].

Противоправное действие может проявляться в различных формах:

- это препятствие доступа налоговых органов на территорию налогоплательщика.

- отказ в предоставлении информации, отказ в доступе к служебным и складским помещениям, когда налоговые органы требуют проведения осмотра и ревизии данных помещений.

- бездействие налогоплательщика. Это может быть непредставление налоговой декларации, отчетности, неуплата или неполная уплата налогов. Также сюда относят и неудержание налоговым агентов у физических лиц положенных налогов (НДФЛ и прочие).

2) Виновность^[12].

Налоговое правонарушение совершается виновно (умышленно или по неосторожности). Виновность означает предусмотренное Налоговым кодексом РФ психическое отноше­ние лица в форме умысла или неосторожности к совершаемому деянию и его последствиям. Форма вины является обязательным признаком налогового правонарушения, поскольку тот или иной ее вид всегда содержится в нормах НК РФ, определяющих составы правонарушений, и большинство составов налоговых правонарушений, установленных в нем, предполагает наличие неосторожной формы вины^[13].