Файл: Налог на прибыль организаций).pdf

Введение

Развитие и становление налога на прибыль имеет достаточно долгую историю во всех государствах. Данный налог сначала изымался в натуральных величинах, затем стало удобнее изымать его в денежных величинах.

На сегодняшний день налог на прибыль представляет собой прямой налог, который уплачивается всеми организациями в случае получения налогооблагаемой прибыли. Благодаря налогу на прибыль значительно формируется государственный бюджет. Значительную выгоду от налога на прибыль получают и региональные бюджеты. Стандартная ставка в 20% делится в следующей пропорции:

- 2% перечисляется в федеральный бюджет.

- 18% перечисляется в региональный бюджет. То есть, можно отметить, что за счет налога на прибыль региональных предприятий, региональный бюджет получает большие возможности дальнейшего развития и процветания региона, более широкой поддержки граждан.

Изменениями в налоге на прибыль, государство может менять активность экономических агентов в стране. То есть, при понижении ставок налога на прибыль, происходит активизация деятельности экономических агентов, при повышении ставок налога на прибыль – деятельность, наоборот, замораживается.

Таким образом, можно отметить, что налог ан прибыль – это эффективный налоговый инструмент государства для регулирования и экономической активности субъектов, и экономической деятельности в целом по государству.

Значимость темы курсовой работы состоит в том, что налог на прибыль – важный финансовый и налоговый инструмент государства. Таким образом, этим и определяется актуальность выбранной темы данной курсовой работы «Налог прибыль организаций».

Объектом курсового исследования является налог прибыль предприятий.

Предметом курсового исследования это теоретические аспекты и практические применения и расчета налога прибыль.

В соответствии с этим целью курсовой работы является рассмотрение и исследование, как с теоретической, так и с практической стороны аспектов применения налога прибыль организаций.

Исходя из данной цели, в работе ставятся и решаются следующие задачи:

В первой главе планируется рассмотреть теоретическую характеристику налога на прибыль. Для этого необходимо провести подробное исследование по следующим вопросам:

- рассмотреть понятие налога на прибыль предприятий;

- рассмотреть правила расчет налога на прибыль;

- рассмотреть методы расчета налога на прибыль.

Во второй главе планируется провести практический анализ расчета налога на прибыль. Для этого необходимо провести подробное исследование по следующим вопросам:

- осуществить расчет налога на прибыль по стандартной схеме;

- осуществить расчет налога на прибыль с учетом налоговых льгот;

- дать анализ освобождению от налога на прибыль.

- сделать соответствующие выводы по результатам исследований.

Прикладная значимость данного исследования определяется возможностью использования выводов работы в дальнейших разработках по дисциплине «Налоги и налогообложение», а также при написании выпускной квалификационной работы.

При написании курсовой работы были использованы нормативные акты Российской Федерации, в том числе главный налоговый документ страны – Налоговый Кодекс РФ с последними изменениями и дополнениями на 2016 год. Также теоретическую базу написания данной курсовой работы составили книги, изданные в период 2011-2014 годов, такими известными издательствами, как Проспект, Юнити, Юнити-Дана, Юрайт.

Проблеме видов налогов и его классификации посвящено множество работ. Это работы Евстигнеева, Молчанова, Колчина, Заяц и т.д. Немаловажную роль в написании данной работы сыграли научные статьи из периодической литературы «Налоги и налогообложение». Авторами тема исследования рассматривается полно и с новой точки зрения. Также следует сказать, что в статьях очень подробно и доступно изложены нюансы расчета налога, его особенности, которые встречаются в реальных условиях ведения бизнеса. Это очень ценный опыт, который следует учитывать.

Цели и задачи курсовой работы обусловили следующую её структуру. Работа состоит из содержания, введения, двух глав («Теоретическая характеристика налога на прибыль», «Практический анализ расчета налога на прибыль»), заключения, библиографии, приложений.

Глава 1. Теоретическая характеристика налога на прибыль

Понятие налога на прибыль

Налог на прибыль – один из основных источников пополнения бюджета. Плательщиками, для которых устанавливается налог на прибыль, являются все организации, зарегистрированные в России, кроме компаний, которые перешли на обслуживание по системе ЕНВД, ЕСХН, УСН^[1].

Также налог на прибыль не выплачивают игорные заведения. Кроме российских предприятий этот налог устанавливается и для иностранных компаний, которые имеют собственные представительства в стране и получают прибыль от источников, расположенных в пределах территории России. В данном случае прибылью считается разница, образованная в результате вычитания суммы расходов компании из суммы общих доходов.

Расчеты по налогу на прибыль исчисляются в соответствии с установленной в законодательном порядке ставкой. Согласно определению статьи под № 284 НК России размер ставки равняется 20%^[2].

Лишь в некоторых отдельных случаях предусмотрены отклонения от этого значения. Причем 2% общей суммы налога предназначены для пополнения федерального бюджета, а 18% – отправляются в местный бюджет.

Процент по налогу на прибыль может быть изменен.

Ставка той части налога на прибыль, которая служит источником для наполнения местного бюджета, может быть изменена в меньшую сторону для отдельных категорий налогоплательщиков. Соответствующее решение в этом случае принимают органы местного самоуправления. Однако размер ставки не должен опускаться ниже 13,5%^[3].

Учет по налогу на прибыль выполняется при помощи отражения данных на специальных бухгалтерских счетах. Путем проведения анализа и учета хозяйственных операций, проведенных компанией за отчетный период, определяется расхождение между выведенной бухгалтерской прибылью и налогооблагаемой прибылью. После чего выполняется корректировка значения налога на прибыль, которое исчисляется на основании показателей бухгалтерской прибыли, до непосредственно той величины, которая должна быть уплачена в бюджет. При выполнении учета по налогу на прибыль используются проводки^[4]:

- Сумма условного начисленного дохода – Дт 99 Кт 68. Кроме того Дт 68 Кт 99.

- Налоговый актив, который был отложен – Дт 09 Кт 68.

- Низменные налоговые обязательства – Дт 99 Кт 68.

- Сумма налогового обязательства, которое было отложено – Дт 68 Кт 77.

Налог на прибыль должен выплачиваться ежемесячно в виде авансовых отчислений не позже 28 числа отчетного месяца^[5].

Таким образом, в заключении раздела можно прийти к следующим выводам:

- было рассмотрено понятие налога на прибыль. Данный вид налога считается прямым налогом, то есть рассчитывается в пропорциональном отношении от реального физического показателя – прибыли, полученной предприятие за налоговый период.

- налоговая ставка по налогу на прибыль составляет 20%, из 2% необходимо перечислить в федеральный бюджет, а 18% необходимо перечислить в региональный бюджет.

- налог на прибыль необходимо выплачивать ежемесячно в виде аванса. Также налог на прибыль должен быть отражен в бухгалтерском учете в виде соответствующих проводок.

Правила расчета налога на прибыль

Рассмотрим, какие правила расчёта налога на прибыль. Конечно, нельзя говорить, что один налог важнее другого, но налогу на прибыль все же отводится особое место в бухгалтерском учёте. Правильность начисленной для уплаты суммы должна строго контролироваться^[6].

Во-первых, это позволит анализировать прибыль и убытки, вовремя выявляя нюансы, на которые следует обратить внимание^[7].

Во-вторых, поможет оптимизировать работу предприятия, выявив наиболее перспективные направления деятельности.

В-третьих, станет основой для грамотного составления отчётности. При расчёте налога на прибыль можно выделить следующий алгоритм:

Начисление налога (в бухгалтерии это ещё называется «Условный доход/расход по налогу на прибыль») ^[8].

Расчёт суммы чистой прибыли (сумма дохода организации за вычетом затрат на реализацию, на производство, на рекламу, административных расходов, расходами на страхование, командировки и представительские расходы и др.)

Определение налога на прибыль

Для правильного расчёта нужно знать, какие доходы подпадают под налогообложение, а какие – нет.

Итак, к налогооблагаемым доходам относятся: доходы от реализации товаров, работ, услуг; внереализационные доходы (прибыль от прошлых отчётных периодов, имущество, переданное в дар или безвозмездное пользование, пени и штрафы, дивиденды, доход от векселей, списанная кредиторская задолженность и некоторые другие).

Статья 251 НК РФ определяет также доходы, которые не подлежат обложению налогом на прибыль. К ним можно отнести: предоплату за товар; займы; сумма, которая внесена в Уставный капитал, в т.ч. стоимость имущества; поступившие целевые средства и др. Касательно учёта стоимости безвозмездно полученного имущества нужно иметь в виду нюанс.

Не подлежит налогообложению переданное в дар имущество, если даритель (будь то физическое или юридическое лицо) имеет в Уставном капитале долю более 50%. Также не будет облагаться налогом на прибыль безвозмездно полученное от иного юридического лица имущество, если получатель имеет долю в Уставном капитале дарителя более 50%^[9].

Однако, если имела место передача этого имущество третьим лицам в течение года, налог взимается на общих основаниях^[10].

Таким образом, выводы таковы:

- был рассмотрен комплекс правил, которые необходимо исполнять при расчете налога на прибыль.

- правила начисления и расчета налога на прибыль зависит, в основном от правильности исчисления расходов, которые вычитаются из налогооблагаемой базы и из расходов, которые не вычитаются из налоговой базы. Это позволяет правильно определить налоговую базу для налога на прибыль.

1.3 Методы расчета налога на прибыль

Для правильного расчета налога на прибыль недостаточно знать, какие поступления считаются доходом, а какие траты — расходом. Бухгалтер должен правильно определить, когда именно поступившие средства становятся доходом и увеличивают базу по налогу на прибыль, и когда произведенные затраты можно назвать налоговым расходом. А зависит это от применяемого метода учета доходов и расходов^[11].

Метод начисления

Основное правило метода начисления — учет доходов и расходов не связан с фактическим движением денежных средств. Так, датой получения дохода от реализации признается дата перехода права собственности на товары, передачи результатов выполненных работ, оказанных услуг (п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 271 НК РФ) ^[12].

Для бухгалтера это означает, что выручку для целей налога на прибыль нужно учесть уже на дату отгрузки товара  (дату подписания акта выполненных работ или дату оказания услуг) даже в том случае, если реальная оплата от покупателя (заказчика) еще не поступила. Другими словами, налогом на прибыль в данном случае облагается «бумажная» выручка, а не фактическая^[13]. Внереализационные доходы также в большинстве своем учитываются при налогообложении прибыли вне зависимости от фактического поступления денег. Например, суммы штрафов и санкций включаются в доходы на дату их признания должником или вступления в силу соответствующего решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). А доходы от доверительного управления имуществом увеличивают базу по налогу на прибыль на последний день отчетного периода, даже если фактически еще не получены (пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ) ^[14].