Файл: Налог на прибыль организаций).pdf

В качестве своеобразной компенсации за такую несправедливость Налоговый кодекс разрешает и расходы учитывать в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от фактической выплаты денег или иной формы оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ). То есть, «бумажные» доходы уменьшаются на такие же «бумажные» расходы. Например, для того, чтобы включить в расходы стоимость услуг производственного характера достаточно подписать соответствующий акт — дожидаться перечисления денег поставщику услуг не нужно (п. 2 ст. 272 НК РФ). Точно также — по начисленным суммам — включается в расходы оплата труда сотрудников и суммы налогов (п. 4 и пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ) ^[15].

Однако, как и из любого правила, из этого алгоритма есть исключения. Так, некоторые внереализационные доходы включаются в налоговую базу только после фактического поступления средств. Например, на дату поступления денег учитываются дивиденды, безвозмездно полученные деньги (пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ). Фактическое перечисление денег необходимо и для учета расходов по договорам страхования (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Есть еще две важных особенности, о которых необходимо помнить бухгалтеру организации, применяющей метод начисления.

Во-первых, в некоторых случаях доходы и расходы нельзя учесть единовременно — Налоговый кодекс требует распределить их равномерно. Это делается в двух случаях. Если заключен договор, доходы по которому должны поступать в течение нескольких отчетных периодов, а поэтапная поставка (сдача) товаров (работ, услуг) не предусмотрена^[16].

И если заключена сделка, условия которой сформулированы так, что связь между доходами и расходами нельзя определить четко. Например, подписан контракт на оказание консультационных услуг по планированию деятельности предприятия в течение нескольких лет. Расходы по такому контракту тоже потребуется учитывать расходы равномерно (абз. 1 п. 2 ст. 272 НК РФ) ^[17].

Во-вторых, при методе начисления расходы на производство и реализацию, понесенные в отчетном (или налоговом) периоде, требуется разделять на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ). Косвенные расходы в полном объеме учитываются в текущем периоде, а прямые относятся на расходы лишь в части, которая приходится на реализованную в этом отчетном периоде продукцию. Соответственно для определения этой части необходимо оценить остаток незавершенного производства, готовой продукции и отгруженных товаров. Подробные правила такой оценки приведены в ст. 319 НК РФ.

Кассовый метод

Совсем иначе обстоит дело при кассовом методе. Здесь и доходы, и расходы нельзя учесть при расчете налога до тех пор, пока не произошло фактическое движение денежных средств (иного имущества). Применять этот метод могут лишь те организации, у которых средний размер выручки за предыдущие четыре квартала не превышает 1 млн. руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ). Более того, этот же лимит выручки должен сохраняться и в течение всего периода применения кассового метода^[18]. В противном случае налогоплательщику придется перейти на метод начисления, причем перейти с начала года (п. 4 ст. 273 НК РФ). При этом ни при каких условиях нельзя перейти на кассовый метод банкам и участникам договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества (абз. 2 п. 4 ст. 273 НК РФ). Переход на метод начисления возможен с начала года, никаких заявлений в налоговую инспекцию при этом сдавать не требуется — достаточно отразить этот факт в учетной политике (ст. 313 НК РФ).

Теперь рассмотрим более подробно суть кассового метода. Доходы при кассовом методе возникают только после фактического поступления денег на банковский счет (кассу), либо после фактического получения имущества. Также доход будет при погашении задолженности иным способом (зачет, отступное и т п.). Не очень приятной особенностью такого подхода является то, что авансы, полученные налогоплательщиком, при кассовом методе включаются в доходы в периоде их поступления на счет или в кассу (см. п. 8 Информационного письма ВАС РФ от 22.12.05 № 98).

Расходы при кассовом методе также признаются только после их фактической оплаты. При этом оплатой товара, работ, услуг и (или) имущественных прав признается прекращение встречного обязательства их приобретателя перед продавцом (п. 3 ст. 273 НК РФ). Такая формулировка кодекса приводит к тому, что авансы, уплаченные налогоплательщиком, в расходы не включаются, т.к. встречное обязательство при этом не прекращается. Это еще одна не слишком приятная особенность кассового метода^[19].

Кроме того, в отношении отдельных видов расходов ст. 273 НК РФ устанавливает особые правила признания. Причем делает это таким образом, что даже оплаченные расходы не всегда можно учесть при налогообложении прибыли. Так, затраты на приобретение сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания в производство (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ), а на амортизируемое имущество — через амортизационные отчисления (пп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ). А расходы на приобретение товаров для перепродажи можно учесть только по мере их реализации (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Таким образом, оплата для налогоплательщиков, применяющих кассовый метод, является необходимым, но не достаточным условием для учета расходов — очень часто бывает, что оплаченные расходы еще нельзя учесть, т.к. не соблюдены иные условия.

Таким образом, в заключении раздела следует отметить следующие выводы:

- существуют два метода расчета налога на прибыль: метод начисления и кассовый метод. Метод начисления предполагает учет расходов и доходов без фактического движения денежных средств. Противоположная ситуация наблюдается при кассовом методе, когда расходы и доходы признаются только при реальном поступлении денежных ресурсов.

Выводы по главе 1.

В первой главе данной курсовой работы были рассмотрены основные теоретические характеристики налога на прибыль.

- было рассмотрено понятие налога на прибыль. Данный вид налога считается прямым налогом, то есть рассчитывается в пропорциональном отношении от реального физического показателя – прибыли, полученной предприятие за налоговый период.

- налоговая ставка по налогу на прибыль составляет 20%, из 2% необходимо перечислить в федеральный бюджет, а 18% необходимо перечислить в региональный бюджет.

- налог на прибыль необходимо выплачивать ежемесячно в виде аванса. Также налог на прибыль должен быть отражен в бухгалтерском учете в виде соответствующих проводок.

- был рассмотрен комплекс правил, которые необходимо исполнять при расчете налога на прибыль.

- правила начисления и расчета налога на прибыль зависит, в основном от правильности исчисления расходов, которые вычитаются из налогооблагаемой базы и из расходов, которые не вычитаются из налоговой базы. Это позволяет правильно определить налоговую базу для налога на прибыль.

- существуют два метода расчета налога на прибыль: метод начисления и кассовый метод. Метод начисления предполагает учет расходов и доходов без фактического движения денежных средств. Противоположная ситуация наблюдается при кассовом методе, когда расходы и доходы признаются только при реальном поступлении денежных ресурсов.

Глава 2. Практический анализ расчета налога на прибыль

Расчет налога на прибыль по стандартной схеме

Налог на прибыль является вторым по значимости для пополнения государственного бюджета Российской Федерации налог. Следует отметить, что, несмотря на то, что он занимает второе место по пополнению государственного бюджета, большая его часть остается именно в региональном бюджете. Налоговая ставка налога на прибыль составляет 20%, из которых 18% остается в региональном бюджете, а 2% перечисляются в федеральный бюджет.

Рассмотрим пример расчета налога на прибыль по стандартной схеме, то есть без учета различных льготы и освобождений. Для примера проведем анализ налоговой базы по налогу на прибыль стандартного предприятия по производству и продаж отопительного оборудования ООО «ТЕРМОДОМ».

За 2015 год предприятие ООО «ТЕРМОДОМ» получает совокупную выручку в размере 8000000 рублей.

За 2015 год предприятие ООО «ТЕРМОДОМ» понесло следующие виды расходов:

- заработная плата, премии и компенсации своим сотрудниками в размере 500000 рублей.

- в данный период предприятие ООО «ТЕРМОДОМ» было вынуждено сократить 2 работников и выплатить им соответствующие компенсации с сокращением на сумму в 130000 рублей.

Итого, расходы на оплату труда предприятия ООО «ТЕРМОДОМ» свои сотрудникам в период 2015 года составили 500000 рублей + 130000 рублей = 630000 рублей.

Сумма материальных расходов предприятия ООО «ТЕРМОДОМ» за 2015 год составила 3000000 рублей.

Расходы на амортизацию основных средств составляют 600000 рублей за 2015 год.

Также предприятием были понесены прочие расходы, которые непосредственно связаны с производством и реализацией продукции. К ним относят:

- предприятие в 2015 году запустило активную рекламу своей продукции на радио, а также в виде размещения наружной рекламы на рекламных баннерах вдоль дорог внутри города и за его пределами. Стоимость рекламы за 2015 год обошлась предприятию в 150000 рублей.

- 5 сотрудников в 2015 году приняли участи в инновационном форуме местного значения «Инновации в теплоэнергетике 2015», где прошли курс обучения по внедрению в жизнь различных новинок в области теплового оборудования. Затраты на обучение данных сотрудников обошлись предприятию ООО «ТЕРМОДОМ» в 20000 рублей.

К внереализационным расходам, которые предприятие ООО «ТЕРМОДОМ» понесло в 2015 году, можно отнести следующие:

- в ноябре 2015 года была проведена годовая инвентаризация по всему предприятию ООО «ТЕРМОДОМ», в ходе которой была выявлена недостача материальных ценностей на сумму в 10000 рублей. Внутрипроизводственное расследование показало, что виновных лиц в формировании данной недостачи не выявлено.

- также в марте 2015 года из-за обледенения линий электропередач и экстремальных погодных условий, вышло из строя производственное оборудование, которое восстановлению не подлежит. Стоимость оборудования составляет 45000 рублей. Данные потери были отнесены к потерям в по причине форс-мажорных обстоятельств.

Также в расходы предприятия ООО «ТЕРМОДОМ» за 2015 год вошли следующие:

-расходы, связанные с предоставлением путевок свои сотрудникам на сумму в 60000 рублей.

- обеспечение льготного питания, которое, однако не предусмотрено коллективным договором, на сумму в 50000 рублей.

Рассмотрев данные исходные базовые показатели, сведем их для большей наглядности в единую таблицу.

Таблица 1

Показатели предприятия ООО «ТЕРМОДОМ» для расчета налога на прибыль