Добавлен: 24.05.2023
Просмотров: 325
Скачиваний: 3
СОДЕРЖАНИЕ
Глава 1 Налог на доходы физических лиц, сущность и особенности его формирования
1.4 Налогооблагаемая база, налоговая ставка и налоговый период
2.1 Стандартные налоговые вычеты
2.2 Социальные налоговые вычеты
2.3 Имущественные налоговые вычеты
Глава 3 Анализ современного состояния, тенденций развития и практических аспектов
3.1 Анализ поступлений НДФЛ в бюджет РФ
3.2 Проблемы, возможные пути их решения, перспективы совершенствования
Социальным налоговым вычетом называется сумма так называемых социальных расходов, понесенных физическим лицом, которая уменьшает базу налога на доход физических лиц.
Траты, которые частично компенсируются налоговым вычетом, перечислены в ст.219 НК РФ. Государство возвращает налогоплательщику не сам заявленный вычет, а соответствующую ему сумму уже уплаченного налога на доход физических лиц. Вычет можно применить лишь к доходам, облагаемым НДФЛ по стандартной ставке 13%. Например, не могут снизить размер налогооблагаемой базы индивидуальные предприниматели, которые платят единый вмененный налог. Кроме того, нельзя получить вычет, если социальные услуги были оплачены материнским капиталом.
Законом предусмотрен максимальный размер совокупного социального вычета, который не может превысить 120 тыс. руб. Исключение составляют дорогостоящее лечение, когда вычет предоставляется в размере всех понесенных расходов, и траты на благотворительность, в этом случае размер вычета не может превысить 25% годового дохода плательщика.
Основания для предоставления социального налогового вычета:
1. Пожертвования, совершенные в адрес благотворительных и религиозных организаций, социально ориентированных некоммерческих организаций.
2. Расходы на обучение. Если налогоплательщик учился сам, он имеет право на вычет безотносительно формы обучения. Если он платил за образование ребенка, брата или сестры, в расчет принимается только очная форма обучения. Основанием для вычета являются расходы на учебу не только в высшем учебном заведении, но и в школе, учебной секции.
3. Расходы на медицинские услуги. Сюда относятся не только непосредственно сами лечебные процедуры, но и покупка лекарств, а также страховые взносы, уплаченные согласно договору добровольного медицинского страхования.
4. Пенсионные взносы, если налогоплательщик самостоятельно формирует свои пенсионные накопления, заключив договор со страховой организацией или негосударственным пенсионным фондом.
5. Дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии.
В случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинское лечение, расходов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования и по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины налогового вычета (п.2.ст.219).
Порядок предоставления социального налогового вычета:
Чтобы получить социальный вычет, плательщик должен сопроводить подачу налоговой декларации 3-НДФЛ документами, подтверждающими право на вычет. Декларация подается в налоговую инспекцию по месту постоянного проживания, причем сделать это можно в любое время года, а не строго до 30 апреля.
В число подтверждающих документов входят:
договор (на пожертвование, оказание медицинских или образовательных услуг, со страховой компанией или негосударственным пенсионным фондом);
платежные документы (банковские выписки, квитанции, платежные поручения);
документы, подтверждающие опекунство или родство, если получателем социальных услуг является не налогоплательщик, а член его семьи;
налоговая инспекция настоятельно рекомендует дополнить пакет документов справкой 2-НДФЛ, выданной по месту работы и копией лицензии медицинского или образовательного учреждения, если основанием для вычета стали расходы на лечение или обучение[11].
Затраты, включаемые в состав вычета, максимальная сумма вычета и порядок предоставления социального налогового вычета представлен в таблице 2.
Таблица 2
|
Затраты, включаемые в состав вычета |
Максимальная сумма вычета |
Порядок предоставления вычета |
|
Расходы на благотворительность(перечисление денег организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения и т.д.) |
В сумме фактических расходов, но не более 25% от годового дохода сотрудника, облагаемого налогом по ставке 13% |
При подаче декларации работником 6 налоговую инспекцию |
|
Расходы на собственное обучение в образовательном учреждении, имеющем лицензию или другой документ, который подтверждает его статус |
В сумме фактических расходов, но не более 120 000 руб. за год с учетом других социальных вычетов, ограниченных этой суммой |
При подаче декларации работником в налоговую инспекцию |
|
Расходы на обучение своих детей по очной форме в образовательном учреждении, имеющем лицензию или другой документ, который подтверждает его статус |
В сумме фактических расходов, но не более 50 000 руб. за год на каждого ребенка в расчете на обоих родителей |
При подаче декларации работником в налоговую инспекцию |
|
Расходы на обучение брата или сестры по очной форме в образовательном учреждении, имеющем лицензию или другой документ, который подтверждает его статус |
В сумме фактических расходов, но не более 50 000 руб. за год на каждого брата или сестру |
При подаче декларации работником в налоговую инспекцию |
|
Расходы на собственное лечение в медицинских учреждениях, имеющих лицензию, и затраты на приобретение медикаментов, выписанных лечащем врачом |
В сумме фактических расходов, но не более 120 000 руб. за год с учетом других социальных вычетов, ограниченных этой суммой |
При подаче декларации работником в налоговую инспекцию |
|
Расходы на лечение супруга, родителей или детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях, имеющих лицензию, и затраты на приобретение медикаментов, выписанных лечашим врачом |
В сумме фактических расходов, но не более 120 000 руб. за год с учетом других социальных вычетов, ограниченных этой суммой |
При подаче декларации работником в налоговую инспекцию |
|
Расходы на собственное дорогостоящее лечение и дорогостоящее лечение супруга, родителей или детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях, имеющих лицензию |
В сумме фактических расходов |
При подаче декларации работником в налоговую инспекцию |
|
Расходы на оплату пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу или в пользу супруга, родителей, детей-инвалидов |
В сумме фактических расходов, но не более 120 000 руб. за год с учетом других социальных вычетов, ограниченных этой суммой |
При обращении к работодателю с соответствующем заявлением или при подаче декларации работником в налоговую инспекцию |
|
Расходы на оплату страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования, заключенному в свою пользу или в пользу супруга, родителей, детей-инвалидов |
В сумме фактических расходов, но не более 120 000 руб. за год с учетом других социальных вычетов, ограниченных этой суммой |
При обращении к работодателю с соответствующем заявлением или при подаче декларации работником в налоговую инспекцию |
|
Расходы на оплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии |
В сумме фактических расходов, но не более 120 000 руб. за год с учетом других социальных вычетов, ограниченных этой суммой |
При подаче декларации работником в налоговую инспекцию |
2.3 Имущественные налоговые вычеты
Имущественный вычет является формой налоговой льготы, предоставляемой гражданину при сделках с имуществом (таблица 3).
Таблица 3
|
Налоговая Ситуация |
Размер вычета (сумма, которая не облагается НДФЛ) |
|
Продана квартира, комната, дом, которые были в собственности менее трех лет |
1 000 000 руб. Либо в сумме, потраченной на покупку квартиры (комнаты, дома). В последнем случае требуется документальное подтверждение расходов |
|
Продано прочее имущество, которое было в собственности менее трех лет |
250 000 руб. Либо в сумме, потраченной на покупку этого имущества. В последнем случае требуется документальное подтверждение расходов |
|
При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, а также при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) |
Сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением соответствующих доходов |
|
При покупке жилого дома, квартиры, комнаты, доли в них, земельного участка для индивидуального жилищного строительства или под жилым домом |
2 000 000 руб. |
|
Проценты по целевым кредитам и займам, полученным на приобретение жилых домов, квартир или доли (долей) в них |
Получить вычет можно на всю сумму таких процентов |
Имущественные налоговые вычеты установлены статьей 220 НК РФ.
Имущественный вычет подразделяется на: имущественный налоговый вычет при приобретении имущества; имущественный налоговый вычет при продаже имущества. Условием предоставления имущественного вычета по НДФЛ является наличие дохода, облагаемого по ставке 13%. Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в виде уменьшения дохода, подлежащего налогообложению по ставке 13 процентов, а не в виде возврата суммы произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение жилья[12].
Они предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации по форме 3-НДФЛ в налоговые органы по окончании налогового периода.
Федеральным законом от 23 июля 2013 г. N 212-ФЗ[13] изменен порядок предоставления имущественного вычета по НДФЛ, в частности, установлено ограничение по вычету в сумме расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам) на строительство и приобретение жилья (земли под него). Он может быть предоставлен только один раз и в размере не более 3 млн. руб. Кроме того, ранее вычетом в связи с приобретением жилья можно было воспользоваться только в отношении 1 объекта недвижимости. Теперь данное ограничение снимается, а общая сумма вычета (по всем объектам) не изменилась и составляет 2 млн руб. Остаток вычета можно израсходовать в дальнейшем при новом строительстве либо приобретении жилья.
2.4 Профессиональные вычеты
В соответствии со статьей 221 главы 23 НК РФ при исчислении налоговой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:
1. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в качестве индивидуальных предпринимателей, а также индивидуальные предприниматели, занимающиеся частной практикой (нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты).
2. Налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера.
3. Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.
Сумма их профессиональных вычетов определяется, как фактически произведенные ими и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно. Если предприниматель осуществляет несколько видов деятельности, то к вычету принимается совокупная сумма расходов по всем видам осуществляемой деятельности. В случае если ИП не может подтвердить документально расходы, связанные с осуществляемой им деятельностью, то профессиональный вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученных им от этой деятельности.
Если расходы налогоплательщиков, получающих авторские и иные вознаграждения, не могут быть подтверждены документально, то они принимаются к вычету в следующих размерах (таблица 4):
Таблица 4
|
Вид деятельности |
Нормативы затрат (в процентах к сумме начисленного дохода) |
|
Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка |
20 |
|
Создание художественно - графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна |
30 |
|
Создание произведений скульптуры, монументально - декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально -и кино декорационного искусства и графики, выполненных в различной технике |
40 |
|
Создание аудиовизуальных произведений (видео -, теле - и кинофильмов) |
30 |
|
Создание музыкальных произведений: музыкально - сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино -, теле - и видеофильмов и театральных постановок |
40 |
|
Других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию |
25 |
|
Исполнение произведений литературы и искусства |
20 |
|
Создание научных трудов и разработок |
20 |
|
Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования) |
30 |
Налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту. При отсутствии налогового агента это право реализуется путем подачи письменного заявления в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода.
Глава 3 Анализ современного состояния, тенденций развития и практических аспектов
3.1 Анализ поступлений НДФЛ в бюджет РФ
По оперативным данным Федеральной налоговой службы, в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе-августе 2013г. поступило налогов, сборов и иных обязательных платежей, администрируемых ФНС России, на сумму 7293,6 млрд.рублей, что на 0,6% больше, чем в соответствующем периоде предыдущего года.