Файл: Налог на доходы физических лиц ..pdf

Доходы, за исключением доходов, полученных в виде благотворительной помощи, получаемые от некоммерческих организаций детьми-сиротами, детьми, оставшимися без попечения родителей, и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, размер которого определяется в порядке, установленном законами субъектов Российской Федерации (п.26 в ред. от 18.07.2011 N 235-ФЗ);

Возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным), подопечным (в возрасте до 18 лет), бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) лекарственных препаратов для медицинского применения, назначенных им лечащим врачом при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих лекарственных препаратов для медицинского применения (п.28 в ред. от 29.12.2012 N 279-ФЗ, от 25.11.2013 N 317-ФЗ) и другие выплаты.

1.4 Налогооблагаемая база, налоговая ставка и налоговый период

Согласно ст. 53 НК РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

В соответствии со ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы, полученные, как в денежной, так и в натуральной формах, а также в виде материальной выгоды, полученные налогоплательщиком в течение года, или право на распоряжение которыми у него возникло в этом налоговом периоде. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные ставки.

Для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, которые предусмотрены ст. 218-221 НК РФ. Если доходы налогоплательщика меньше вычетов, налоговая база равна нулю. Доходы (расходы, принимаемые к вычету), выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов).

С 1 января 2011 г. вступила в силу ст. 214.3 НК РФ, устанавливающая особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги (введена Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ).

Информацию об особенностях определения налоговой базы по различным видам доходов содержат ст. 211-215 Налогового кодекса РФ^[7].

Налоговые ставки определяются ст. 224 НК РФ. Налоговым кодексом Российской Федерации по налогу на доходы физических лиц предусмотрено пять налоговых ставок. Различные налоговые ставки установлены как в отношении видов доходов, так и в отношении категорий налогоплательщиков.

Налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц в размере 9% производится в случаях:

- получения дивидендов;

- получения процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.;

- получения доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием. Такие доходы должны быть получены на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.

Если физическое лицо является налоговым резидентом РФ, большинство его доходов будет облагаться по налоговой ставке в размере 13%. К таким доходам, например, относится заработная плата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества, а также некоторые иные доходы.

Кроме того, по ставке 13% облагаются доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, в следующих случаях:

- от осуществления трудовой деятельности;

- от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с законом "О правовом положении иностранных граждан в РФ";

- от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в РФ;

- от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ

По налоговой ставке 15% облагаются дивиденды, полученные от российских организаций физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ.

Все прочие доходы физических лиц - нерезидентов облагаются по ставке 30%.

Налоговая ставка в размере 35% является максимальной и применяется к следующим доходам:

- стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения установленных размеров;

- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения установленных размеров;

- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения установленных размеров;

- в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения установленных размеров^[8].

В соответствии со ст.216 НК РФ налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год

Глава 2 Налоговые вычеты

Кроме объектов, не подлежащих налогообложению, законодательством установлены налоговые вычеты – денежные суммы в твердо определенном размере, вычитаемые из налоговой базы некоторых категорий налогоплательщиков. Всего существует четыре вида налоговых вычетов по доходам физических лиц, которые представлены в главе 23 НК РФ:

- Стандартный вычет (льготным категориям граждан, на детей)(ст.218);

- Социальный вычет (обучение, лечение, лекарства, добровольное пенсионное обеспечение, накопительная часть пенсии)(ст.219);

- Имущественный вычет (покупка и продажа недвижимости, а также иного имущества)(ст.220);

- Профессиональные вычеты (авторам произведений)(ст.221).

2.1 Стандартные налоговые вычеты

Стандартные налоговые вычеты устанавливаются в твердо выраженной сумме и применяются ежемесячно относительно какой-либо определенной группы налогоплательщиков. Они предоставляются путем уменьшения налоговой базы на соответствующий установленный размер вычетов. Таким образом, налогооблагаемая база уменьшается, что приводит к уменьшению подоходного налога (НДФЛ). При этом согласно разъяснениям представителей ФНС России стандартные налоговые вычеты по НДФЛ в 2014 году налогоплательщик должен получать за каждый месяц календарного года, включая и те месяцы, в которых у него не было дохода^[9]. Т.е. стандартные налоговые вычеты в 2014 году даются налогоплательщику за все месяцы налогового периода и, следовательно, по НДФЛ база налоговая каждый месяц понижается на сумму налогового стандартного вычета.

Стандартные налоговые вычеты в 2014 году даются налогоплательщику налоговым агентом, являющимся источником выдачи дохода, по предпочтению налогоплательщика на основе его заявления в письменной форме и документации, свидетельствующей о праве на подобные налоговые вычеты (удержания). Размеры стандартных налоговых вычетов в соответствии с п.4 ст. 218 НК РФ, действующие в 2014 году^[10], приведены в таблице 1.

Таблица 1

Основным критерием предоставления подобных вычетов будет принадлежность личности к категориям граждан, которым они даются.

Стандартные налоговые вычеты можно разделить на две группы:

1) необлагаемый минимум дохода налогоплательщика;

2) вычеты на обеспечение детей.

Необлагаемый минимум дохода налогоплательщика - это стандартный налоговый вычет на самого работника. В ст. 218 НК РФ предусмотрены три вида таких вычетов: в размере 3000 руб. (подп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ); в размере 500 руб. (подп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ);

Так, например, в соответствии с подп.1. п.1 ст.218 НК РФ вычет в размере 3 000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС; лиц, непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия; инвалидов Великой Отечественной войны и др.

Налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется, например, на Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны; инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп и др.

Налогоплательщикам, имеющим в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 ст.218 НК РФ право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов (п.2.ст.218).

Согласно нормам гл. 23 НК РФ все родители имеют право на стандартный налоговый вычет на содержание детей. В соответствии с подп.4. п.1 ст.218 НК РФ налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах: 1 400 рублей - на первого ребенка; 1 400 рублей - на второго ребенка; 3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка; 3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Стандартный налоговый вычет, установленный подпунктом 4 пункта 1 ст.218 НК РФ, предоставляется независимо от предоставления стандартного налогового вычета, установленного подпунктами 1 и 2 пункта 1 ст.218 НК РФ.

Налоговый вычет предоставляется родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.

Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, данный налоговый вычет, предусмотренный соответствующим подпунктом, не применяется (подп.4 п.1.ст.218)

2.2 Социальные налоговые вычеты

В последнее время все чаще гражданам приходится обращаться в платные медицинские учреждения и платить не только на приобретение лекарственных средств, но и за медуслуги. В настоящее время существует вполне реальная возможность вернуть часть затрат на лечение и покупку медикаментов путем социального налогового вычета, который позволяет вернуть 13% со всех расходов на лечение и медикаменты при соблюдении определенных условий.