Файл: Налоговый учет по налогу на прибыль).pdf

ВВЕДЕНИЕ

В налоговой системе Российской Федерации налог на прибыль является одним из наиболее значимых. Вопросы, связанные с этим налогом, имеют большое значение как для государства, так как он является важной доходной статьей бюджета, так и для отдельных предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных. Поэтому так необходимо с особой внимательностью относится к ведению налогового учета по налогу на прибыль.

Налоговый учет — система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации.

Но не смотря на это в данном кодексе не установлен конкретный порядок ведения налогового учета, следовательно налогоплательщик должен сам разрабатывать порядок ведения налогового учета, который непосредственно будет применятся в данной фирме последовательно от одного налогового периода к другому.

Все правила ведения должны быть закреплены в четной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя.

Актуальность темы исследования заключается в том, что стабильное ведения налогового учета является гарантом развития организации, а так же обеспечивает контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налога на прибыль в бюджет.

Объект исследования в работе «Налоговый учет по налогу на прибыль» – налог на прибыль.

Предмет исследования: ведение налогового учета по налогу на прибыль.

Цель – рассмотреть теоретические основы налогового учета и на основе налога на прибыль рассмотреть организацию ведения налогового учета.

Исходя из цели исследования, необходимо определить следующие задачи:

• раскрыть цели и задачи налогового учета;

• рассмотреть правовую основу налогового учета;

• изучить сущность и основные элементы налога на прибыль;

• рассмотреть особенности организации налогового учета при исчислении налога на прибыль;

• определить категории и содержание налогового учета.

Для теоретической базы, при написании работы, использовалась различная литература и источники, в том числе и ресурсы компьютерной сети «Интернет». Информационная база, находящаяся в этих ресурсах, обладает большей актуальностью, так как обновляется быстрее, чем информация на бумажных носителях.

Нормативно-правовой базой работы послужили Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 1 и 2), официальные документы Федеральной Налоговой Службы и другие законодательные акты.

В работе использовались методы: анализ, метод обобщения, синтез, метод сравнения и другие методы.

Структура курсовой состоит из введения, основной части, представленной 3 главами, из которых первые две содержат несколько параграфов, заключения, списка использованных источников.

1.Теоретические основы налогового учета

1.1. Цель и задачи налогового учета

Определение налогового учета было введено с принятием второй части Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, в Налоговом кодексе закреплены в систематизированном виде общие положения налогового учета. Налоговый учет является той основой, на которой выстраиваются отношения между налогоплательщиками и налоговыми органами, так как без постановки на налоговый учет, то есть без предоставления в налоговые органы соответствующей информации, они не могут осуществлять в отношении налогоплательщика мероприятия по контролю и, соответственно, не смогут его привлекать к ответственности за налоговые правонарушения.

Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налогооблагаемой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным в Налоговом кодексе. [1]

В Налоговом кодексе установлено, что налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. До 2002 года налоговая база по налогу на прибыль исчислялась по данным бухгалтерского учета.

Цель налогового учета содержатся в статье 313 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно:

- формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;

- обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

В целях исчисления налога на прибыль параллельно бухгалтерскому учету ведется налоговый учет, то есть группировка данных из первичных документов в аналитические регистры для формирования налоговой базы. [9]

Объектами налогового учёта являются доходы и расходы организации, учитываемые для целей налогообложения. Путём сопоставления доходов и расходов определяется прибыль или убыток. Расходы для целей налогообложения подразделяются на расходы, учитываемые в текущем отчётном периоде и расходы, которые учитываются в будущих периодах.

Задачей налогового учёта является определение доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем периоде.

Одной из главных задач налогового учёта является определение суммы платежей в бюджет и задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль на определённую дату.

Предметом налогового учёта выступают производственная и непроизводственная деятельность предприятия, в результате чего у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплате налога.[8]

Функции налогового учета – выражают основные направления его реализации, его содержание и обеспечение.

Можно выделить три основные функции налогового учета, выражающие его место в системе функций государства – фискальную, информационную и контрольную.

Фискальная функция является важнейшей функцией налогового учета и состоит в формировании и мобилизации финансовых средств государством при вздымании ряда налогов и в рамках действия отдельных налоговых режимов.[3]

Информационная функция налогового учета состоит в количественном измерении и качественной характеристике финансового положения плательщиков налогов в течение определенного отчетного периода.

Контрольная функция состоит в формировании финансовой отчетности плательщиком налогов с возможной последующей проверкой налоговыми органами правильности и полноты ее формирования.

Функции, также, выступают связующим звеном между целями и задачами налогового учета с одной стороны и его содержанием с другой. В данном случае, это будут функции налогового учета, как элемента налоговой системы.[5]

Таким образом, осуществление налогового учета является важнейшим видом деятельности налоговых органов. В результате его осуществления налоговые органы получают информацию, необходимую для проведения налоговых проверок: юридический адрес, адрес фактического местонахождения (места жительства) налогоплательщика, сведения о руководителях и организационно-правовой форме организации-налогоплательщика.

Налоговый учет проводится только в отношении налогоплательщиков (организаций и физических лиц) или налоговых агентов. Плательщики сборов (организации или физические лица) не подлежат постановке на налоговый учет, поскольку Налоговый кодекс не содержит норм по учету плательщиков сборов и действие Налогового кодекса в части осуществления налогового учета на плательщиков сборов не распространяется.[16]

Филиалы и обособленные подразделения организаций не являются самостоятельными налогоплательщиками или налоговыми агентами, в связи с чем они также не подлежат постановке на налоговый учет. По месту нахождения филиалов и обособленных подразделений в качестве налогоплательщиков обязаны встать на налоговый учет организации, в состав которых входят данные филиалы и обособленные подразделения.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем периоде, сумму остатков расходов, подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом.[13]

Общими характеристиками осуществления налогового учета являются:

1) налоговый учет осуществляется в целях проведения налогового контроля;

2) налоговый учет осуществляется налоговыми органами;

3) налоговый учет осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми связано возникновение обязанности по уплате того или иного налога, т.е. налоговый учет носит общеобязательный характер для всех налогоплательщиков;

4) налоговый учет одного и того же налогоплательщика может осуществляться по нескольким основаниям;

5) НК РФ установлены основные элементы налогового учета (основания, сроки, место и порядок постановки на учет и др.);

6) налоговый учет является основой для ведения единого государственного реестра налогоплательщиков и осуществления документооборота по уплате налогов и сборов (на всех документах по уплате налогов и сборов необходимо наличие идентификационного номера налогоплательщика — ИНН);

Таким образом, налоговый учет — это комплекс установленных налоговым законодательством мероприятий, осуществляемых налоговыми органами с целью регистрации всех налогоплательщиков (или налоговых агентов) в налоговых органах и аккумулирования сведений о налогоплательщиках в едином государственном реестре налогоплательщиков.[20]

1.2. Правовая основа налогового учета

Налоговый учет имеет свою правовую основу, которая представлена источниками правового регулирования, носящих нормативный характер. На основе этих источников осуществляется регулирования по вопросам организации и ведения налогового учета в Российской Федерации.

В самом общем виде, правовую основу налогового учета составляют международные стандарты и международные соглашения России, Конституция Российской Федерации, федеральные конституционные законы, федеральные законы, прежде всего – Налоговый кодекс Российской Федерации, нормативные акты Правительства Российской Федерации и иных федеральных органов исполнительной власти, законодательство субъектов РФ, нормативные акты местного самоуправления.[19]

Большое значение в системе источников правового регулирования налогового учеты имеют решения высших судов, имеющие нормативный характер, прежде всего решения Конституционного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации.

Более подробно изучим основные элементы налогового учета.

Международные соглашения приняты для упрощения контроля налоговым органам организаций ведущих свою деятельность в международных масштабах. Так, например, происходить разработка стандартов Комитетом по Международным стандартам финансовой отчетности, благодаря ним осуществляется контроль по предотвращению уклонения от уплаты налогов, а также помогает избегать двойного налогообложения.[11]

Во избежание споров, при расхождении правил и норм, в отношении налогообложения и сборов, указанных в международном договоре Российской Федерации и прописанных в Налоговом кодекс Российской Федерации, в статье 7 данного кодекса прописано, что применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

В Конституции России прописаны основные норма, на которые опирается налоговая политика страны, эти нормы являются важнейшей частью правовой основы налогового учета.

В часть 3 статьи 75 Конституции России, закреплено, что взимаемые в федеральный бюджет налоги, а также система и принципы их сбора и налогообложения устанавливаются федеральным законом.

Федеральные конституционные законы содержат сравнительно небольшой объем норм, имеющих отношение к налоговому учету, в отличие от федеральных законов. Федеральные законы занимают центральное место, но не по юридической силе, а по степени влияния на общественные отношения в рассматриваемой сфере занимает Налоговый кодекс Российской Федерации.[7]

Разъясняет и конкретизирует правила ведения налогового учета, которые указаны в Налоговом кодексе и иных федеральных законах, постановления Правительства Российской Федерации.

В актах федеральных органов исполнительной власти прописан процесс составления и предоставления отчетности при ведение налогового учета, и в большинстве своем, посвящены рекомендациям, разъяснениям, ответам на вопросы.

Законодательство субъектов Российской Федерации направлено на регулирование процесса налогообложения и сбора, в отношении региональных налогов. А уже местные налоги регулируются нормативными актами местного самоуправления.

При рассмотрение правовой основы, важно указать, что в них прописаны не только нормы ведения налогового учета, но и предусмотрена ответственность за нарушения при осуществлении налогового учета. [2]