Файл: Налоговый учет по налогу на прибыль).pdf

• наименование регистра;

• период (дата) составления;

• измерители операции в натуральном (если это возможно) и денежном выражении;

• наименование хозяйственных операций;

• подпись лица, ответственного за составление указанных регистров.

Налог на прибыль установлен и введен в действие главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.[1]

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, а также получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объектом налогообложения по рассматриваемому налогу является прибыль – это доходы налогоплательщика, уменьшенные на его расходы. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Прибыль признается объектом налогообложения по рассматриваемому налогу в следующих случаях:[14]

- прибылью для российских организаций является сумма полученных доходов, уменьшенных на величину осуществленных расходов;

- для иностранных организаций, которые осуществляют деятельность в России через свои постоянные представительства, прибылью признаются полученные этими представительствами доходы, уменьшенные на величину произведенных указанными представительствами расходов;

- прибылью для прочих иностранных организаций признаются доходы, полученные от источников в России (дивиденды, процентный доход от долговых обязательств, доходы от реализации недвижимости и от использования прав на объекты интеллектуальной собственности).

Для расчета рассматриваемого налога налогоплательщики могут применять два метода признания доходов и расходов:[18]

- метод начисления;

- кассовый метод.

Первый их указанных методов применяется всеми организациями плательщиками налога, если квартальная прибыль последних 4-х кварталов превышает 1 миллион рублей в квартал.

При использовании метода начисления, доходы налогоплательщика признаются в том отчетном периоде, в котором они фактически были получены, независимо от реального поступления денежных средств, получения имущества, имущественных прав, приемки работ или услуг.

Моментом признания расходов является дата, когда было оформлено их осуществление и соответствующий налоговый период, вне зависимости от фактической оплаты понесенных расходов.[19]

Кассовый метод может применяться организациями, если квартальная прибыль последних 4-х кварталов не превышает 1 миллион рублей в квартал. Вне зависимости от прибыли, кассовый метод не может применяться банками.

---

Моментом признания доходов является дата фактического поступления денежных средств на его счета или в кассу, фактической передачи иного имущества, выполнение работ, оказание услуг, передача имущественных прав.

Моментом признания расходов плательщиков налога является дата фактической оплаты затрат.[5]

В соответствии с кодексом налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Плательщики налога обязаны до конца календарного года утвердить учетную политику на следующий календарный год. Отчетными периодами по налогу на прибыль являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Для плательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчетными периодами являются месяц, два месяца, и далее – ежемесячно до окончания календарного года.

3. Категории и содержание налогового учета

Содержание налогового учета — это документальные и расчетные сведения, а также процедуры их получения и формы их представления, используемые для исчисления базы налогообложения.[1]

Содержание налогового учета образуют:

- первичные учетные документы;

- аналитические регистры налогового учета;

- расчет и представление данных по налоговой базе.

Категории налогового учета – это систематизированная форма отражения элементов и процедур налогового учета, их совокупность и информация об их свойствах и признаках.

Хоть на законодательном уровне и закреплено право налогоплательщика самостоятельно выбирать порядок ведения налогового учета, это ни как не означает ведения учета в произвольном порядке. В Налоговом кодексе установлен ряд показателей, которые должны быть обязательно отражены в налоговом учете при исчислении налога на прибыль, а именно: [14]

- порядок формирования суммы доходов и расходов;

- порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;

- сумма остатка расходов (убытков), которая относится на расходы в следующих налоговых периодах;

- порядок формирования сумм создаваемых резервов;

- сумма задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Но при определении схемы ведения налогового учета, лучше взять за основу бухгалтерский учет. Что в последующем значительно упростит ведения налогового учета, и позволит избежать расхождений.[11]

---

В статьях 316 и 317 Налогового кодекса устанавливает порядок налогового учета доходов от реализации и порядок отдельных видов внереализационных доходов. В данном кодексе также установлены особенности осуществления налогового учета отдельными категориями налогоплательщиков, а также по отдельным видам операций и сделок.

Рассмотрим эти особенности более подробно. Налоговое законодательство устанавливает особенности порядка ведения налогового учета отдельных видов доходов и расходов.[3]

Таблица 3.1.

Порядка ведения налогового учета отдельных видов доходов и расходов.

Вид операций и сделок	Нормативно правовое регулирование
Порядок налогового учета по операциям с основными средствами	ст. 323 НК РФ
Учет расходов на ремонт основных средств	ст. 324 НК РФ
Учет расходов на освоение природных ресурсов	ст. 325 НК РФ
по срочным сделкам при применении метода начисления	ст. 326 НК РФ
Порядок учета доходов и расходов, начисленных в виде процентов	ст. 328 НК РФ
Порядок учета доходов, полученных при реализации ценных бумаг	ст. 329 НК РФ
Учет доходов и расходов при исполнении договора доверительного управления имуществом	ст. 332 НК РФ

Налоговое законодательство регламентирует порядок, либо определяет особенности осуществления налогового учета следующими организациями:[1]

- организациями, созданными в соответствии с федеральными законами, регулирующими их деятельность;

- страховыми организациями;

- банками.

Также, Налоговым кодексом установлен порядок определения следующих учетных данных:[18]

- расходов по торговым операциям;

- расходов на производство и реализацию;

- оценка остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных;

- доходов и расходов по срочным сделкам при применении кассового метода;

- амортизационных отчислений.

На основание учетной политике в организации осуществляется порядок ведения налогового учета. Под учетной политикой понимается выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности.

---

Налоговым кодексом Российской Федерации закреплено, что учетная политика утверждается приказом (распоряжением) руководителя. Разработка и формирование учетной политики является первоочередной задачей организации – плательщика налогов. [14]

Сроком применения учетной политики является срок существования организации с момента создания и до момента ликвидации.

Структурно, в учетной политике выделяется два раздела – общий раздел и специальный раздел.

Общий раздел раскрывает организационную и техническую стороны учетной политики, и включает следующие положения:[19]

- утвержденные правила ведения налогового учета и ответственных за их соблюдение;

- порядок документооборота при осуществлении налогового учета;

- порядок ведения налогового учета в отдельных структурных подразделениях и представления данных для обобщения.

Специальный раздел посвящен непосредственно порядку формирования налоговой базы и определяет применяемые методы и порядок учета и оценки значимых показателей (метод признания доходов и расходов, метод оценки приобретаемых товаров, понижение норм амортизации, формирование резервов и т.д.).[17]

Следующая категория – данные налогового учета, это учитываемые в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения, данные, для подтверждения которых используются:

- первичные учетные документы;

- аналитические регистры налогового учета;

- расчет налоговой базы.

Первичные учетные документы – это оправдательные документы по хозяйственным операциям, проводимым налогоплательщиком, составленные на основе форм, представленных в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.[4]

Аналитические регистры налогового учета (налоговые регистры) – сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями Налогового кодекса, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.[11]

Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод, что несмотря, на первый взгляд, свободу в принятии налогового учета в организации, налогоплательщик обязан следовать указаниям прописанным в нормативных документах, а именно в Налоговом кодексе. Что позволяет налоговым органом более детально проверять правильности исчисления налогов и в общем счет систематизировать порядок исчисления налогов.

---

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В заключении можно сделать следующие выводы.

Цели налогового учета:

- формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;

- обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Одной из главных задач налогового учёта является определение суммы платежей в бюджет и задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль на определённую дату.

Таким образом, налоговый учет — это комплекс установленных налоговым законодательством мероприятий, осуществляемых налоговыми органами с целью регистрации всех налогоплательщиков (или налоговых агентов) в налоговых органах и аккумулирования сведений о налогоплательщиках в едином государственном реестре налогоплательщиков.

Налог на прибыль относится к федеральным налогам, он вводится в действие и прекращает действовать на территории Российской Федерации в соответствии с федеральным законодательством, а именно Налоговым Кодексом РФ. Так же в соответствии с ним устанавливается порядок его исчисления и сроки уплаты.

Налоговый учет имеет свою правовую основу, которая представлена источниками правового регулирования, носящих нормативный характер. На основе этих источников осуществляется регулирования по вопросам организации и ведения налогового учета в Российской Федерации.

Если в Налоговом кодексе прописанный порядок учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, а также их группировка, расходятся с данными бухгалтерского учета в отношении порядка отражения и группировки в бухгалтерском учете, плательщик обязан исчислять налогооблагаемую прибыль в соответствии с данными налогового учета по истечению отчетного периода.

Порядок ведения налогового учета принимается на долгий промежуток времени, и функционирует данный порядок от одного налогового периода к другому. В учетной политике организации для целей налогообложения указывается порядок ведения налогового учета и принимается он на основе приказа.

Хоть на законодательном уровне и закреплено право налогоплательщика самостоятельно выбирать порядок ведения налогового учета, это ни как не означает ведения учета в произвольном порядке. В Налоговом кодексе установлен ряд показателей, которые должны быть обязательно отражены в налоговом учете при исчислении налога на прибыль

---