Файл: Налоговый учет по налогу на прибыль).pdf

Ответственность за нарушения прописано в статье 120 Налогового кодекса, наименование которой сформулировано следующим образом – «грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения». В примечании к статье указывается, что грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения является:

- отсутствие первичных документов,

- отсутствие счетов-фактур,

- отсутствие регистров бухгалтерского учета,

- систематическое, то есть два или более раз в течение календарного года, несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.[15]

2. Организация налогового учета по налогу на прибыль

2.1. Сущность и основные элементы налога на прибыль

Налог на прибыль относится к федеральным налогам, он вводится в действие и прекращает действовать на территории Российской Федерации в соответствии с федеральным законодательством, а именно Налоговым Кодексом РФ. Так же в соответствии с ним устанавливается порядок его исчисления и сроки уплаты.[11]

Элементы налога на прибыль, а также их отражение в налоговом кодексе представлен в виде таблицы 2.1.

Таблица 2.1.

Элементы налога на прибыль организации

Элемент налога	Нормативно правовое регулирование
1	2
Плательщики налогов и сборов	ст. 246 НК РФ
Объект налогообложения	ст. 247 НК РФ
Налоговая база	ст. 274 НК РФ
Налоговый период	ст. 285 НК РФ
Отчетный период	ст. 285 НК РФ
Налоговые ставки	ст. 284 НК РФ
Порядок исчисления суммы налога	ст. 286 НК РФ
Порядок и сроки уплаты налога	ст. 287 НК РФ

Исходя из данных указанных в таблице видно, что налог на прибыль организации устанавливаются исключительно положениями Налогового кодекса Российской Федерации, следовательно, решение об установлении и введении данного налога принимает высший орган представительной власти государства. [4]

---

Налог на прибыли обязателен к уплате на всей территории Российской Федерации, если другое не закреплено законодательством Российской Федерации. Налог на прибыль зачисляются в бюджет РФ в соотношении, 18 % зачисляется в бюджеты субъектов РФ и 2 % в федеральный бюджет.

В соответствии с Налоговым кодексом предусмотрено, что налоговая ставка (а именно, зачисляемой в бюджет субъекта Российской Федерации), законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента.

Так, например, в Москве эта ставка установлена в минимальном размере для определенного ряда населения, и составляет 13,5%. В то время как в Белгороде она варьируется на 3 – 4,5 процентных пункта, в зависимости от категории.[18]

Такое разделение процентной ставки действовало до 2017 года, на сегодняшний день установлено, что 3 % зачисляется в федеральный бюджет, а уже 17 % подлежит зачислению в региональный бюджет. В субъектах Российской Федерации законодательные органы могут понизить процентную ставку зачисляемую в региональный бюджет до 13,5 %.[16]

Неизменным остается метод расчета налоговой базы. Она рассчитывается нарастающим итогом, то есть она определяется в течении налогового периода, который соответствует одному календарному года ( с 1 января по 31 декабря), а уже затем с наступлением последующего налогового периода расчет пазы начинается с нуля (рис. 2.1.).

Прибыль (убыток) от реализации

Итого

Налоговая база

Прибыль (убыток) от внереализационных операциях

Сумма доходов от реализации

Сумма производственных расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации

Сумма внереализационных доходов

Сумма внереализационных расходов

Прибыль (убыток) от реализации

Прибыль (убыток) от внереализационных операциях

Убытка, подлежащие переносу

Рис. 2.1. Порядок расчета налоговой базы

Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли организации. Если по итогам года оказалось, что расходы превысили доходы, и компания понесла убытки, то налоговая база считается равной нулю. Это означает, что величина налога на прибыль не может быть отрицательной, сумма налога должна быть либо положительной, либо нулевой.[5]

---

2.2. Место налогового учета в бухгалтерии предприятия

В соответствии со ст. 313 НК РФ порядок ведения налогового учёта устанавливается налогоплательщиком к учётной политике для целей налогообложения.[3]

Налоговый учёт следует организовать так, чтобы данные бухгалтерского учёта обеспечивали возможность:

− непрерывного отражения в хронологической последовательности фактов хозяйственной деятельности;

− систематизации указанных фактов (учёт доходов и расходов);

− формирования показателей налоговой декларации по налогу на прибыль.

В отличие от бухгалтерского учёта, где правила ведения учёта регламентированы ПБУ и Планом счетов бухгалтерского учёта, для ведения налогового учёта не установлены жёсткие стандарты. Поэтому система налогового учёта организуется налогоплательщиком самостоятельно, и налоговые органы не вправе устанавливать обязательные формы документов налогового учёта.[1]

Возможны два варианта ведения налогового учёта:

1. Создание автономной системы налогового учёта, не связанной с бухгалтерским учётом. При этом каждая хозяйственная операция отражается в регистре налогового учёта.

2. Создание системы налогового учёта на основе данных бухгалтерского учёта. Этот способ ведения учёта менее трудоемок и в силу этого более целесообразен для применения.

При разработке системы налогового учёта, основанной на данных бухгалтерского учёта, необходимо:[3]

1. Определить объекты учёта, по которым правила бухгалтерского и налогового учёта совпадают, и объекты учёта, по которым правила учёта различны.

2. Разработать порядок использования данных бухгалтерского учёта для целей налогообложения.

3. Разработать формы аналитических регистров налогового учёта для выделенных объектов налогового учёта.

4.Определить объекты раздельно налогового учёта (для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы).

Налогоплательщик может выбрать одну из моделей налогового учёта с учётом степени его автономности по отношению к системе бухгалтерского учёта. Моделей ведения бухгалтерского учёта может быть три:

Первичные учетные документы

Аналитические регистры бухгалтерского учета

Бухгалтерская отчетность

Синтетические регистры бухгалтерского учета

Аналитические регистры налогового учета

Налоговые расчеты

Налоговая декларация

Рис. 2.2. Модель 1

---

Данная модель предусматривает использование самостоятельных аналитических регистров налогового учёта, при этом налоговый учёт ведётся параллельно с бухгалтерским учётом. Преимуществом данной модели является то, что она даёт реальную возможность получать данные для формирования налоговой базы непосредственно из налоговых регистров. Недостаток: параллельное ведение двух видов учёта требует значительных затрат, связанных с необходимостью создания отдела или группы налогового учёта, привлечения высококвалифицированных специалистов для разработки налоговых регистров, системы документооборота и программных продуктов, модернизации учётного процесса и вычислительной техники.[16]

Первичные учетные документы

Аналитические регистры бухгалтерского учета

Бухгалтерская отчетность

Синтетические регистры бухгалтерского учета

Комбинированные регистры бухгалтерского учета

Налоговая декларация

Рис. 2.3. Модель 2

В основу этой модели положены данные, формируемые в системе бухгалтерского учёта.

Данная модель учёта позволяет снизить объём работы сотрудников бухгалтерских служб, поскольку и для бухгалтерского учёта, и для налогового учёта используются одни и те же налоговые регистры. Комбинированные регистры могут быть использованы только в тех случаях, когда порядок группировки и учёта объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения не отличаются от порядка, установленного правилами бухгалтерского учёта.[11]

Первичные учетные документы

Аналитические регистры бухгалтерского учета

Бухгалтерская отчетность

Синтетические регистры бухгалтерского учета

Аналитические регистры налогового учета

Бухгалтерская справкка

Налоговая декларация

Рис. 2.4. Модель 3

В данной модели используются регистры и бухгалтерского, и налогового учёта. Основанием для составления аналитических регистров налогового учёта являются не первичные учётные документы, а регистры бухгалтерского учёта и бухгалтерские справки. Такая модель позволяет в максимальной степени использовать данные бухгалтерского учёта и, в конечном счёте, сближает две системы учёта.

Избранный организацией порядок ведения налогового учёта устанавливается в учётной политике для целей налогообложения.[2]

2.3. Особенности организации налогового учета при исчислении налога на прибыль

---

Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов. [4]

Целями налогового учета являются:

1. Формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций плательщика в течение отчетного (налогового) периода;

2. Обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Если в Налоговом кодексе прописанный порядок учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, а также их группировка, расходятся с данными бухгалтерского учета в отношении порядка отражения и группировки в бухгалтерском учете, плательщик обязан исчислять налогооблагаемую прибыль в соответствии с данными налогового учета по истечению отчетного периода. [18]

Порядок ведения налогового учета принимается на долгий промежуток времени, и функционирует данный порядок от одного налогового периода к другому. В учетной политике организации для целей налогообложения указывается порядок ведения налогового учета и принимается он на основе приказа. Для изменения правил ведения налогового учета необходима веская причина, данные изменения допускаются в ряде случаев:

1) изменение законодательства – применяется не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм законодательства;

2) изменения применяемых методов учета или если организация приступила к новым видам деятельности - применяться лишь с начала нового налогового периода.

При любых обстоятельствах изменения налогового учета, налогоплательщик обязан их отразить в приказе об учетной политике.

Данные налогового учета должны быть документально подтверждены и отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, а также определять доли расходов, учитываемых для целей налогообложения, но только за текущий налоговый период. Необходимо указывать сумму остатка расходов, подлежащую переносу в следующий налоговый период и сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль. Указывается порядок формирования сумм создаваемых резервов.[20]

Документальным подтверждением этих данных являются:[17]

• первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

• аналитические регистры налогового учета;

• расчет налоговой базы.

Документами налогового учета являются формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, обязательные реквизиты которых:[19]

---