Добавлен: 25.05.2023
Просмотров: 560
Скачиваний: 3
На остальных территориях решениями советов должны определяться отчетные квартальные периоды. Затем в конце года подводится окончательный итог и плательщиком должна подаваться декларация по оплате земельного налога опять же до 1 февраля следующего года (например, декларация по земельному налогу за 2013 г должна быть подана до 1 февраля 2014). Отчетность и декларация могут быть поданы в налоговую службу через Интернет почту или лично.[14]
Л.Л. Семыкина указывает, что сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового периода (ст. 396 НК РФ) как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено п. 15 и 16 ст. 396 НК РФ. Формула для расчета земельного налога выглядит следующим образом: Земельный налог = (НС х КС) : 100, где НС — налоговая ставка;
КС — кадастровая стоимость земельного участка (налоговая база). Пример. ООО «Промышленная компания» имеет один земельный участок сельскохозяйственного назначения и один земельный участок под производственным объектом. Их кадастровая стоимость соответственно 1 500 000 руб. и 700 000 руб. Органами местного самоуправления налоговая ставка установлена для земель сельскохозяйственного назначения — 0,3 %, для прочих земельных участков — 1,5 %. Сумма земельного налога составит: (0,3 х 1 500 000) : 100 = 4500 руб. — для земельного участка сельскохозяйственного назначения; (1,5 х 700 000) : 100 = 10 500 руб. — для второго земельного участка. Общая сумма земельного налога: 10 500 + 4500 = 15 000 руб. Источник: <a href='http://center-yf.ru/data/nalog/Zemelnyi-nalog.php'>Земельный налог</a>
II. Как рассчитывается налог, если у земельного участка 2 и более владельца владельца?
В этой ситуации налог рассчитывается на целый участок, затем сумма налога распределяется согласно долям владельцев. При совместной собственности, когда доли владений не определены, сумма налога делится поровну на каждого владельца.
Для сельскохозяйственных земель, земель для личного подсобного хозяйства, земель жилищного строительства, земель Министерства обороны и таможенной службы, ставка земельного налога – 0,3 %. Для этой категории это единственно возможная ставка земельного налога.
1,5 % - это для остальных категорий земель.
Эти ставки являются также предельными, то есть процент налога больше указанного установлен быть не может.[15]
Если местные органы власти не принимают никаких решений по определению ставок налога, то начисление производится по описанным выше ставкам.
Если выплата налога разбивается на отчетные кварталы, то платится четвертая часть налоговой ставки каждый квартал. В конце года проводится проверка правильности выплаты налога, и происходит соответственно доначисление или наоборот зачет на будущее или выплата излишне выплаченного налога.
Начисление налога по общему правилу делают налоговые органы. Исключение из этого правила сделано для организаций и ИП. ИП самостоятельно рассчитывают налог, который они обязаны заплатить только в случае использования земельного участка для предпринимательской деятельности. Поэтому начислением земельного налога на участок, не используемый в предпринимательской деятельности, занимаются местные органы власти.
Если участок использовался не весь год, налог рассчитывается на основе коэффициента, рассчитываемого как отношение числа месяцев, в течение которых на участок имелись права, к числу месяцев налогового периода.
В случае получения наследства, начисление налога наследнику начинается с месяца смерти наследодателя. Согласно законодательству, вступив в наследство, человек получает права собственности на все имущество и все другие, связанные с этим права и обязанности.
Вообще бывают ситуации, когда местные законы противоречат федеральным, и тогда можно оказаться нарушителем закона, не желая того. Чтобы этого не случилось, желательно придерживаться федеральных правил, в данной ситуации норм Налогового Кодекса.
Что касается положения п. 2 ст. 392 НК РФ, то данное положение применяется в отношении нескольких лиц, которые указаны в свидетельстве о праве общей совместной собственности как субъекты этого права.[16]
Согласно С.А. Сергееву и ст. 390, п. 1 ст. 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка, признаваемого объектом налогообложения, как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. То есть на отдельный земельный участок как объект обложения земельным налогом устанавливается единая кадастровая стоимость. Данный вывод подтверждается и Постановлением ФАС Северо-Западного округа от 25 сентября 2009 г. по делу N А56-39981/2008.
Отметим, что кадастровая стоимость земельного участка устанавливается в соответствии с Земельным кодексом Российской Федерации от 25 октября 2001 г. N 136-ФЗ (далее - ЗК РФ). В соответствии с п. 2 ст. 66 ЗК РФ для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных п. 3 ст. 66 ЗК РФ. Государственная кадастровая оценка земель проводится в соответствии с Федеральным законом от 29 июля 1998 г. N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации".
Правила проведения государственной кадастровой оценки земель утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 8 апреля 2000 г. N 316 "Об утверждении Правил проведения государственной кадастровой оценки земель".
В случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости, что определено п. 3 ст. 66 ЗК РФ.[17]
С.А. Сергеев предлагает обратить внимание, что сведениями о кадастровой стоимости земельных участков налогоплательщики - организации, индивидуальные предприниматели обязаны обеспечивать себя самостоятельно посредством получения необходимых данных через Интернет либо путем подачи письменного запроса в территориальные органы Федерального агентства кадастра объектов недвижимости для предоставления такой информации. Данная норма следует из п. 14 ст. 396 НК РФ, а также из Постановления Правительства Российской Федерации от 7 февраля 2008 г. N 52 "О порядке доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведения налогоплательщиков". И как отмечено в Письме Минфина России от 15 августа 2013 г. N 03-05-05-02/33366, информация о кадастровой стоимости земельного участка, размещенная на официальном сайте Росреестра в сети Интернет, может применяться организацией при исчислении земельного налога.[18]
Рассмотрим на примере И.А. Митрофановой, как определить долю в праве общей собственности на общее имущество в многоквартирном доме, а также как рассчитать налоговую базу в отношении земельного участка, находящегося в общей долевой собственности.
Пример (цифры условные). В многоквартирном доме находятся 30 двухкомнатных квартир площадью 78 кв. м каждая и 20 трехкомнатных квартир площадью 150 кв. м. Все квартиры в доме приватизированы. На первом этаже данного дома располагается магазин площадью 500 кв. м, принадлежащий ООО "Сияние". Кадастровая стоимость земельного участка, на котором расположен этот дом, равна 13 500 000 руб.
Согласно п. 1 ст. 37 Жилищного кодекса Российской Федерации от 29 декабря 2004 г. N 188-ФЗ доля в праве общей собственности на общее имущество в многоквартирном доме собственника помещения в этом доме пропорциональна размеру общей площади указанного помещения.[19]
Общая площадь помещения составляет:
5840 кв. м (500 кв. м + (78 кв. м x 30 квартир) + (150 кв. м x 20 квартир)).
Доля в праве общей долевой собственности на общее имущество составляет соответственно:
- для собственника двухкомнатной квартиры - 0,0133 (78 кв. м / 5840 кв. м);
- для собственника трехкомнатной квартиры - 0,0256 (150 кв. м / 5840 кв. м);
- для ООО "Сияние" - 0,0856 (500 кв. м / 5840 кв. м).
В соответствии с п. 1 ст. 392 НК РФ налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.
С учетом долей в праве на общее имущество налоговая база составляет:
- для собственника трехкомнатной квартиры - 345 600 руб. (13 500 000 руб. x 0,0256);
- для собственника двухкомнатной квартиры - 179 550 руб. (13 500 000 руб. x 0,0133);
- для ООО "Сияние" - 1 155 600 руб. (13 500 000 руб. x 0,0856).
Окончание примера.
Отметим, что аналогичный порядок расчета доли в праве общей собственности на общее имущество в многоквартирном доме, а также расчета налоговой базы в отношении земельного участка, находящегося в общей долевой собственности, представлен в Письме Минфина России от 26 декабря 2006 г. N 03-06-02-02/154, которое было доведено до налогоплательщиков и налоговых органов Письмом Федеральной налоговой службы от 11 апреля 2007 г. N СК-6-11/307@.
Подробные разъяснения о том, как исчислить земельный налог по участкам, находящимся в общей собственности, содержит и Письмо Минфина России от 31 января 2014 г. N 03-05-06-02/3884.[20]
2.2. Оптимизация налога на землю
Мы всегда говорим о том, что существуют так называемые «неоптимизируемые налоги» (а именно, не связанные с доходами от предпринимательской деятельности, например налог на имущество, водный налог, НДС). К ним относится и земельный налог, о котором пойдет речь в данной статье. Не претендуя на изобретение способа оптимизации земельного налога как такового, мы все же хотим обсудить существующие в настоящее время законные варианты снижения налоговой базы, что неизбежно влечет и снижение суммы налога к уплате.
Для того, чтобы понять, каким образом можно «сэкономить» на земельном налоге, разберемся с порядком его расчета. На его величину влияют два показателя: кадастровая стоимость земли (п. 1 ст. 390 Налогового кодекса РФ) и налоговая ставка. Причем размер налоговых ставок устанавливается на уровне муниципальных образований (1), а кадастровая стоимость земли - на уровне субъекта РФ (2), на территории которого она находится. Если идти дальше, то мы можем увидеть, что кадастровая стоимость зависит во многом от расположения земельного участка, категории земель и вида разрешенного использования (далее - ВРИ).[21]
Итак, для того чтобы определить величину земельного налога к уплате, необходимо соотнести кадастровую стоимость участка и ставку налога, установленную муниципалитетом. При долгосрочном планировании это может быть полезным, например, при выборе территории осуществления деятельности (покупки земельного участка). Но, как показывает практика, собственники не задумываются о данном вопросе при покупке земли. Выбор основывается на цене, которую выставил покупатель, удобном местоположении и других характеристиках участка. Вопрос налогообложения возникает спустя некоторое время, в момент уплаты земельного налога. И тут уже появляется вполне резонное желание уменьшить его размер.
Для этого можно пойти двумя путями:
1. Изменить вид разрешенного использования (изменится и ставка, и налоговая база);
2. Снизить кадастровую стоимость земельного участка, доказав в суде ее завышенный размер (изменится налогооблагаемая база).
Так как большинство споров касается именно земель категории «населенных пунктов», то именно о них далее пойдет речь.
Чтобы избрать подходящий способ снижения, необходимо внимательно проанализировать «историю» вашего земельного участка (изменение кадастровой стоимости, вида разрешенного использования за последние несколько лет), соседние земельные участки (их ВРИ, стоимость и пр. характеристики). Если участок относится к категории «земли населенных пунктов» - изучить правила землепользования и застройки населенного пункта, на предмет допустимых ВРИ для вашего участка (3) и установленные для них ставки налога. Исходя из полученной информации можно оценить земельный участок на предмет возможности и целесообразности изменения ВРИ, сопоставив кадастровую стоимость и ставку налога. Если среди ВРИ для вашего земельного участка найдется оптимальный и подходящий, можно писать заявление в Росреестр и идти по пути изменения ВРИ.[22]
Второй способ основан на норме п. 3 ст. 66 Земельного кодекса РФ и может быть полезен в случае, если изменить ВРИ не представляется возможным и (или) целесообразным. Имеется в виду оспаривание кадастровой стоимости земельного участка в Арбитражном суде. Эта процедура имеет смысл, если вы полагаете, что его рыночная стоимость значительно ниже кадастровой, и эти предположения могут быть подтверждены результатами независимой оценки.
Нельзя не отметить общую положительную для налогоплательщиков тенденцию в рассмотрении споровданной категории. Так, например, по делам, рассмотренным АС Свердловской области в сентябре 2012 года среднее снижение кадастровой стоимости составляет 4,5 раза. Но на положительный для налогоплательщиков исход спора влияет множество факторов (начиная от сложившейся в регионе судебной практики, заканчивая профессионализмом представителя в процессе).