Файл: Земельный налог (Оптимизация налога на землю).pdf

Основаниями прекращения:

1) уплата налоговых сумм за определенный учетный период;

2) момент прекращения права собственности на земельный участок (долю) и момент прекращения права постоянного земельного пользования;

3) прекращение действия налогового закона (законов), регламентирующего земельный налог.^[8]

1.2. Земельный налог в рамках налоговой системы (правила и условия)

Е.Н. Голик допускает предположение, что согласно бюджетному законодательству только два налога - земельный и налог на имущество физических лиц зачисляются в местные бюджеты по нормативу 100 %. Их доля в доходах местных бюджетов все еще остаются незначительной. При этом в 2013 году удельный вес в налоговых доходах поступлений от земельного снизился с 13,3 % до 13,2 %, а от налога на имущество физических лиц увеличился с 1,7  % до 1,9  %.

Особое внимание при рассмотрении вопроса об укреплении доходной базы местных бюджетов следует уделить экономической эффективности применяемых федеральных налоговых льгот. Большинство из них по рассматриваемым налогам экономического эффекта не имеют, а просто освобождают от их уплаты налогоплательщиков.

В Бюджетном послании на 2013-2015 годы отмечалось, что «необходимо обеспечить выполнение плана поэтапной отмены льгот, установленных на федеральном уровне, применение которых приводит к недополучению доходов региональных и местных бюджетов». А уже в Бюджетном послании на 2014-2016 годы говорится о том, что сделаны первые шаги в этом направлении, а именно «приняты решения по поэтапной отмене наиболее крупных налоговых льгот для естественных монополий по налогу на имущество организаций». Чтобы избежать потерь от льгот, введение которых на федеральном уровне является целесообразным, предлагается оценить выпадающие доходы и на основе этого разработать механизм компенсации. Отмена льгот по местным налогам является не только способом пополнения бюджетов различных уровней муниципальных образований, но и способом повышения налоговой автономии органов местного самоуправления, и как следствие, ответственности за принимаемые ими решения в налогово-бюджетной сфере.^[9]

Таблица 1. Основные региональные и местные бюджеты

---

№	Налог	Основные ставки	Поступления в 2012 году, %
			от ВВП	от доходов БС РФ
Местный налог
3.	Земельный налог	В зависимости от вида земельного участка: До 0.03 % — за земли с/х назначения, за земли занятые жилищным фондом, предоставлен-ные для личного подсобного хозяйства; До 1/5 % — за прочие земельные участки	0.2	0.6
4.	Налог на имущество физических лиц	В зависимости от стоимости объекта налогообложения: До 300тыс.руб. — 0.1 %; От 300 до 500 тыс.руб.- свыше 0.1 % до 0.3 %; Свыше 500 тыс.руб. — свыше 0.3 %до 2.0 %	0.03	0.08

Еще одной мерой может стать введение в экономический оборот неучтенных земельных и имущественных объектов, к коим относятся незаконно занятые земельные участки без разрешающих документов их использования, а также реконструкция, перепланировка, бесхозное содержание зданий, строений сооружений, жилых и нежилых помещений и т.д.

Роль региональных бюджетов в социально-экономическом развитии региона может еще больше возрастать при определенных условиях. Такими условиями являются, прежде всего, наделение соответствующими полномочиями органов власти субъектов Российской Федерации по формированию и исполнению их бюджетов.

В целом по оценкам специалистов, более 40 % жилых домов, дачных участков, парковок автомобилей и прочих объектов не имеют официальных документов на право собственности. Решением такой проблемы видится в проведении инвентаризации и постановке на учет земельных и имущественных объектов. Для этого необходимо предоставить помощь гражданам при оформлении прав собственности на их земельные участки и имущество; создать группы, которые будут заниматься выявлением незарегистрированных объектов недвижимости.^[10]

М.С. Третьяк, рассматривая точку зрения Минфина, в рамках письма № 03–05–05–02/21 отметил, что ст. 388 НК РФ налогоплательщиками признаются только лица, обладающие участком на праве постоянного или бессрочного пользования или пожизненного владения. При этом обязанности по уплате земельного налога не возникает при безвозмездном пользовании или аренде, а сумму уплаченного земельного налога можно включить в расходы по налогу на прибыль. В противовес данной точке зрения, письмо ФНС N ММ-6–21/714 «О земельном налоге», которое описывает ситуацию, при которой помимо документов, подтверждающих регистрацию права собственности на земельный участок допускается наличие правоустанавливающих документов. Данные документы являются основаниями для государственной регистрации прав на недвижимое имущество в соответствие со ст.17 Федерального закона № 122-ФЗ.^[11]

---

Таблица 2. Структура поступлений основных администрируемых доходов по уровням бюджета РФ за январь-ноябрь 2013 года

Администрируемые доходы	Поступило в консолидированный бюджет РФ		В том числе
	Млн. руб.	В % к соответствующему периоду предыдущего года	В федеральный бюджет		В консолидированный бюджет Самарской области
			Млн. руб.	В % к соответствующему периоду предыдущего года	Млн. руб.	В % к соответствующему периоду предыдущего года
Земельный налог	4 776,0	107,3	Х	Х	4 776,0	107,3
НДПИ	55 168,4	100,0	55 097,6	100,0	70,8	128,9
Остальные налоги и сборы	4 971,0	92,0	546,7	62,6	4 424,3	97,7

К ним относятся акты, изданные органами государственной власти или органами местного самоуправления; договоры и другие сделки в отношении недвижимого имущества; акты (свидетельства) о приватизации жилых помещений; свидетельства о праве на наследство; вступившие в законную силу судебные акты; акты (свидетельства) о правах на недвижимое имущество, выданные уполномоченными органами государственной власти; иные акты передачи прав на недвижимое имущество и сделок с ним заявителю от прежнего правообладателя; иные документы, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации подтверждают наличие, возникновение, прекращение, переход, ограничение (обременение) прав. При этом обязательным приложением к документам, необходимым для государственной регистрации прав, являются, кадастровый план земельного участка и (или) план объекта недвижимости с указанием его кадастрового номера. Конкретным примером подобного разъяснения являются письмо Федеральной налоговой службы № 21–4-04/448@ и письмо Минфина № 03–05–06–02/128, которые регламентируют установление права уплачивать земельный налог при отсутствии государственной регистрации.

Примечание:

В ряде регионов созданы специальные экономические зоны, в которых действует особый льготный налоговый режим. Так, например, в Самарской области на территории муниципального района Ставропольский в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации № 621 от 12 августа 2010 года создана особая экономическая зона промышленно-производственного типа «Тольятти». На первые 5 лет резиденты ОЭЗ освобождаются от уплаты земельного и транспортного налогов. Налог на имущество составит 0 % в течение первых 10 лет. Ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджет Самарской области, для резидентов ОЭЗ «Тольятти» снижена до 0 % и будет действительна до конца 2018 года с последующим постепенным увеличением.^[12]

---

Таким образом, налог на участок земли, принадлежащий гражданину РФ, является обязательным для проживающих или зарегистрированных во всех субъектах федерации. Не избавляет от уплаты и неполное право собственности – долевые или совместные собственники и даже землепользователи также должны в полной мере оплатить выставленную сумму.

Объекты налогообложения. Вне зависимости от способов использования земельного участка, налог может различаться лишь незначительно. Действие федерального закона, устанавливающего налог, распространяется на:

 землю, используемую для выращивания сельскохозяйственных культур физическими лицами или аналогичную садоводческую деятельность фермерскими хозяйствами;

 землю, на которой построены жилые сооружения.

Налог на землю дачного участка оплачивают непосредственные его владельцы самостоятельно после получения уведомления о начисленной сумме по почте.

Расчет налога на земельный участок. Чтобы узнать сумму, подлежащую уплате, необходимо владеть информацией о площади участка, находящегося во владении. Учитываться должна не только земля, на которой выращиваются растения, но и та, на которой расположены дома или хозпостройки.

Ставка данного налога составляет 0.3 %, взятых от кадастровой стоимости дачного участка или приравненного к нему, и 1.5% от аналогичной стоимости прочих земельных участков.

Для плательщиков, зарегистрированных в Москве, введена дополнительная ставка в 0.1%. Она распространяется на земли под объектами жилищного фонда и инженерных сооружений.

Налог на земельный дачный участок является одним из местных налогов, ставки которого регулируются законодательством конкретного субъекта федерации. Более точные данные можно получить в специальном разделе официального сайта Федеральной налоговой службы http://www.nalog.ru/rn77/service/tax/. Выбрав регион, в котором располагается участок, можно увидеть точные данные и вычислить сумму, подлежащую уплате, самостоятельно.

Налог на покупку земельного участка. Осуществляя приобретение жилья или земельных участков под его строительство, можно получить существенный налоговый вычет. Подобное право возникает не сразу, для этого необходимо вступить в права собственности и представить соответствующие документы в налоговые органы.

---

2. Практический аспект в деле уплаты и исчисления земельного налога

2.1. Общий режим расчета и уплаты земельного налога

I. Расчет земельного налога при одном собственнике. Одна из форм платы за землю – это земельный налог. Вторая форма – договор аренды.

В настоящее время по данным М.А. Терешева, законодательство о налоге на землю строится из двух частей.

Первая часть это Налоговый Кодекс (НК). Вторая часть – законы или решения местных властей.

Законы о земельном налоге принимаются в Москве, Санкт-Петербурге, Севастополе. На остальной территории РФ вопросы по земельному налогу решают местные власти, т.е. сельские и поселковые советы.

Налог платят и собственники и те, кто имеет один из видов права пользования земельным участком согласно земельному законодательству.

В ст. 395 НК есть перечень граждан и организаций, которые освобождаются отобязанности платить земельный налог. Например, освобождаются от оплаты налога государственные учреждения, организации инвалидов.

Льготы по уплате земельного налога могут связываться не только со статусом организации или гражданина, а также с категорией земель. Это касается, в частности, земель, с которыми запрещаются любые сделки (например, земли Министерства обороны, транспорта). Есть земли ограниченного оборота, т.е. которые могут быть объектами только некоторых сделок (например, ограниченное пользование).^[13]

Не платится налог на земли, занятые водными объектами, находящимися в государственной собственности, земли, занятые объектами, охраняемыми ЮНЕСКО. Местные власти могут дополнять перечни льготников, имеющих право не платить земельный налог, главное, чтобы сохранялся федеральный «минимум».

По общему правилу расчет налога производится, на основе кадастровой оценки земли, это оценивание должно проводиться местными властями. В НК в правилах о земельном налоге говорится, что порядок предоставления отчетности, время, в течение которого должна предоставляться отчетность, срок оплаты налога должны прописываться местными властями.

В городах федерального значения отчетность по оплате земельного налога может подаваться один раз в форме декларации до 1 февраля года следующего за отчетным годом, если такое прописано в местных законах.

---