Добавлен: 25.05.2023
Просмотров: 550
Скачиваний: 3
Введение
Актуальность. В условиях формирования в России социально ориентированной экономики, становление соответствующей ей системы налогообложения через призму проблемы развития налогового законодательства приобрели существенного значения. Особенно значимой на данный период проблемой является экономико-налоговый и нормативно-правовой подтекст регулирования земельного налога. Его законодательное закрепление тесно связано как с увеличением государственных потребностей в финансовых ресурсах, реформированием налоговой системы в целом, так и с демонополизацией государственной формы собственности на землю, становлением и постоянным ростом числа частных земельных владельцев.
Отсутствие единой, четко выработанной государственной политики налогообложения земли, нестабильность налогового законодательства, коренные изменения в отношениях земельной собственности - все эти факторы определяют необходимость создание адекватного требованиям времени, обоснованного на научно-теоретическом уровне механизма правового регулирования земельного налога. Это, в свою очередь, стимулирует к поиску новых подходов в исследовании его правовой природы, выявлении сущности, отличительных признаков, условий и оснований существования земельно-налоговых правоотношений.
Состояние источников:
- следует отметить, что в науке финансового права проблема земельного налога не нова. Как финансово-правовая категория земельный налог и его правовое регулирование достаточно широко исследовались в прошлом в трудах ученых, которые специализировались в области финансового права. Особое внимание данной проблеме уделялось российской финансово-правовой наукой в дореволюционный период. Одним из первых, кто научно обосновал необходимость введения и законодательного оформления земельного налога, был М.М. Сперанский, предлагая заменить им существующую тогда подушную подать. На современном этапе отличились В.В. Семенихин, И. Зернова, А.И, Новикова, И.Н. Мысляева и др.
Цель и задачи исследования. Основной целью исследования является то, чтобы на основе учета достижений финансово-правовой науки, обобщенной практики выяснить налоговую и экономическую эволюцию земельного налога.
Согласно поставленной цели исследования, автором предпринята попытка решить следующие задачи:
- Охарактеризовать основные научные теории налогообложения земли;
- Исследовать генезис нормативно-правового регулирования земельного налога;
- Определить понятие земельного налога, исследовать его правовую природу;
- Определить место земельного налога в действующей системе налогов.
Объектом исследования в работе являются общественные отношения, возникающие по поводу налогообложения физических и юридических лиц – владельцев земельных участков земельным налогом и отчисления соответствующих налоговых сумм.
Предметом исследования стали нормы действующего законодательства в сфере правового регулирования земельного налога, экономические и математические модели расчета и прогнозирования земельного налога и сборов.
Методы исследования. Методологической основой исследования являются классические научные принципы объективности и системности исследовательских методов познания.
Значение работы – выполнены задачи, и достигнута цель работы с учетом метода объективности исследования.
1. Земельный налог
1.1. Теория земельного налога
Развитие в независимой России собственной государственности и острая нехватка финансовых ресурсов, с ней связана, привели к установлению в государстве земельного налога как общегосударственного налогового платежа. Современное правовое регулирование земельного налога сформировано на основе нормативной базы, унаследованной от советской командно системы. Его введение основывалось на основах налоговой политики, заложенных советской финансово-правовой наукой и практикой, без учета как положительного мирового и собственного исторического опыта правового регулирования, так и существующих реалий становления в стране рыночных земельных отношений, их высокой динамичности. По мнению Л.В, Канторовича отсутствие научно обоснованных подходов к определению земельного налога, его правовой природы, места и роли в действующей налоговой системе и к анализу последствий его установки привели к занижению эффективности его воздействия на перераспределение финансовых ресурсов в государстве и стимулирования развития экономики в целом.[1]
Г.А, Волкова утверждает, что фискальное регулирование земельного налога обязательно должно отвечать следующим требованиям:
а) обязательного законодательного закрепления в специальном налоговом законе;
б) общего упрощения нормативно-правовой базы на основе прозрачности налогового законодательства;
в) соответствия размера ставок земельного налога стоимости земельного участка, облагается налогом, с учетом ее объективных количественных и качественных характеристик;
г) отмена экономически неоправданных налоговых льгот и применение вместо них системы целевых бюджетных дотаций. Они направлены на поддержку наименее защищенных слоев населения, защиту и охрану земельных ресурсов, развитие приоритетных отраслей экономики;
д) закрепление на законодательном уровне распределения налоговых полномочий между органами государственной власти и местного самоуправления в вопросах установления и взимания налоговых сумм;
е) соблюдение самостоятельности в установленных действующим законодательством пределах финансовой деятельности органов местного самоуправления в сфере взимания налоговых сумм;
е) установление четкого правового механизма его взимания, который бы включал в себя нормативное обеспечение процедуры учета налогоплательщиков, начисления налоговых сумм и их уплаты в соответствующие бюджеты.
Земельный налог - это установленный законодательным органом и обеспечен государственным принуждением денежный платеж в бюджет, уплачиваемого собственниками земли - физическими и юридическими лицами на основе обязательности, односторонности с целью удовлетворения нужды. Его уплата является правовым долгом, непосредственно связанным с правом частной (коллективной) собственности на землю, установленным государством в одностороннем порядке, путем принятия актов высшей юридической силы. В земельно-налоговых правоотношениях обязанность уплаты налоговых сумм ложится только на его плательщика. При этом у государства не возникает никаких встречных обязанностей, которые выражались в предоставлении адекватных материальных ценностей или услуг.[2]
По своей сути Л.А. Юрикова допускает, что земельный налог является легитимной формой ограничения конституционного права частной (коллективной) собственности на землю путем отчуждения в денежном эквиваленте части этой собственности, принадлежащей частным лицам в пользу государства. Сущность налога выражается в его функциях.
Функция земельного налога - это внешнее выражение его внутренней сущности как формы распределительных отношений между государством и физическими и юридическими лицами - собственниками земли. Основной и единственной функцией земельного налога, которая отражает его сущность и социально-экономического назначения является фискальная. Она проявляется в распределении и перераспределении совокупного общественного продукта в пользу государства путем принудительного изъятия финансовых ресурсов в физических и юридических лиц - владельцев земельных участков. Данная функция обладает свойством экономического регулирования. В результате земельный налог используется государством не только с целью получения доходов, но и как экономический инструмент влияния на существующие в обществе земельные отношения.[3]
Земельный налог как платеж, объектом которого является земля, отличный по своей фискальной природе от других обязательных земельных платежей. Он является формой перераспределения национального дохода, который существует при наличии разных форм собственности. Как налоговому платежу, земельному налогу характерны такие свойства:
а) он устанавливается на законодательном уровне;
б) суммы от его взимания зачисляются исключительно в бюджет государства или в бюджеты органов местного самоуправления;
в) земельный налог является безвозмездным, без эквивалентным денежным платежом, при уплате которого обязательно происходит переход права собственности. Этим он отличается от платы за пользование государственными землями (платы за землю) - обязательного платежа, уплачиваемого в форме денежного возмещения землепользователя за право использования земельного участка государственной собственности. В системе налогов земельный налог является общегосударственным, прямым и реальным, уплачиваемый юридическими и физическими лицами. Он закрепленным пропорциональным, количественным (долевым) и систематическим налогом, уплачивается регулярно через определенные промежутки времени, исходя из ставок, определенных с учетом количественных и качественных характеристик земельного участка. В действующем налоговом законодательстве обязательно должна быть отменена норма о целевой характер земельного налога. Такое законодательное формулировка противоречит как его правовой природе, так и экономической целесообразности. Суммы от его уплаты должны взиматься в централизованных фондов без конкретизации мероприятий и расходов, на которые они используются.[4]
А.И. Пономаренко утверждает, что взимание земельного налога в государстве всегда находилось в прямой зависимости от необходимости получения ею дополнительных поступлений на покрытие общественно необходимые затраты. Особенности его правового регулирования вытекающих из действующей общественно-политической ситуации, состояния экономических и правовых отношений в государстве.[5]
Социально-экономического предпосылками взимания земельного налога является состояние и уровень развития фискальных отношений;
положение земли в системе ресурсов национального производства;
существование различных форм собственности на землю;
уровень контроля всего общества за использованием земельных ресурсов как основного национального богатства, развитие государственных и общественных нужд и связанная с ним необходимость расширения налоговой базы и тому подобное.
Экономико-налоговыми предпосылками земельного налога являются: законодательное установление налогового долга его уплаты;
определение элементов его налогового механизма;
закрепление перечня прав и обязанностей субъектов земельно-налоговых отношений с установлением санкций за нарушение этих прав и неисполнение обязанностей.[6]
Фискальный механизм земельного налога содержит в себе основные и дополнительные элементы. Распределение этих элементов на основные и дополнительные по своей сути является условным, поскольку все они являются обязательными и лишь в своей совокупности определяют целостный механизм его правового регулирования. К основным его элементам относятся те, которые определяют сущностные характеристики земельного налога, являются критериями его идентификации как налогового платежа. Такими элементами по мнению В.А. Кашина являются субъект, объект, ставка, предмет, база, единица обложения сроки и льготы по его уплате. Для детализации правового регулирования земельного налога, конкретизации тех его аспектов, которые не могут быть определены на основе нормативно-правовой регламентации основных структурных элементов, законодателем определяются дополнительные элементы его фискального механизма. Такими элементами являются: источник, методы и способы уплаты налога; особенности его правового режима и отчетности, фонд поступления налоговых сумм. Основные и дополнительные элементы фискального механизма земельного налога обязательно должны определяться налоговым законом и подробно расписываться в нем.[7]
Основания взимания налога на землю:
1) возникновения у физических или юридических лиц права собственности или права постоянного пользования земельными участками;
2) фактическое использование земельных участков;
3) получение плательщиком земельного налога налогового уведомления.
- основаниями изменения данных правоотношений являются:
1) внесение изменений в действующий закон о земельном налоге;
2) принятие новых законов, которыми изменяются отдельные аспекты налогово-земельных отношений;
3) отчуждение плательщиками земельного налога в части земельного участка путем заключения гражданско-правовых сделок;
4) предоставление земельной доли (пая) в аренду плательщику фиксированного сельскохозяйственного налога;
5) переход плательщика земельного налога - субъекта предпринимательской деятельности на упрощенную систему налогообложения.