Файл: Налог на добавленную стоимость (Налоговый период и ставки ).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Одним из важнейших инструментов осуществления экономической политики государства всегда были и продолжают оставаться налоги.

Особенно наглядно это проявляется в период перехода от командно-административных методов управления к рыночным отношениям, когда в условиях сузившихся возможностей государства оказывать воздействие на экономические процессы налоги становятся реальным рычагом государственного регулирования экономики.

Вместе с тем государство только в том случае может реально использовать налоги через присущие им функции, прежде всего фискальную и стимулирующую, если в обществе создана атмосфера уважения к налогу, основанная на понимании как экономической необходимости существовании налоговой системы, так и установленных государством правил взимания конкретных налогов.

Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее трудных для понимания, сложных для исчисления, уплаты и соответственно контроля со стороны налоговых органов. Он относится к тем налогам, которые имеют в России наиболее разветвленную сеть исключений из общих налоговых правил, множество льгот, а так же огромное число понятий , с которыми процедура налогового изъятия непосредственно связана. Поэтому именно при исчислении и уплате НДС у налогоплательщика возникает много ошибок и неточностей. Тем не менее он успешно применяется в большинстве стран с рыночной экономикой.

Из всех налогов, формирующих современные налоговые системы развитых стран мира, НДС является, пожалуй, самым молодым. Его модель была разработана французским экономистом М. Лоре в 1954 году, он впервые был введен во Франции в 1958г.

В настоящее время в мировой практике наблюдается усиление роли косвенного налогообложения. В 1950-е гг. НДС взимался только во Франции, сейчас - в большинстве европейских стран. В апреле 1967 г. Совет ЕЭС объявил НДС основным косвенным налогом стран - членов ЕЭС. В настоящее время 20 из 24 стран - членов Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭРС) приняли НДС как основной налог на потребление. Кроме того, он взимается еще в 35 странах Азии, Африки и Латинской Америки. Пока еще этот вид косвенного налогообложения не действует в Канаде, США, Австралии и Швеции. Значительное распространение НДС обусловлено многочисленными преимуществами данного налога по сравнению с другими.

Как известно, этим налогом облагается доход, идущий на конечное потребление. Однако доход, идущий на накопление и инвестирование, освобождается от налога, что косвенно стимулирует эти процессы. Преимуществом НДС является и то, что он позволяет значительно увеличить доходы государства посредством обложения доходов, идущих на потребление, поскольку он имеет более широкую, чем у других налогов, базу обложения. Одновременно данный налог в определенной степени стимулирует расширение производства товаров, идущих на экспорт, так как при продаже продукции за рубеж применяется минимально возможная ставка НДС - в размере 0%.

НДС в отличие от прочих разновидностей косвенных налогов и налогов с оборота позволяет государству получать часть дохода на каждой стадии производственного и распределительного цикла. При этом конечный доход государства от этого налога не зависит от количества промежуточных производителей.

В Российской Федерации НДС был введен в 1992 году и фактически заменил (вместе с акцизами) прежние налог со сбора и налог с продаж, намного превзойдя их по своему влиянию на формирование доходов бюджета., экономику, формирование ценовых пропорций и финансы предприятий и организаций. Ведение НДС в нашей стране совпало с началом проведения масштабной экономической реформы, внедрением в экономику рыночных отношений, переходом к свободным ценам на большинство товаров, работ и услуг.

Сегодня НДС в России является не только основным косвенным налогом, но и главным в формировании доходной части бюджетов всех уровней. Поступления указанного налога в консолидированный бюджет Российской Федерации составил в 2003 году около 24% всех поступлений налогов, сборов и платежей.

В настоящее время поступления НДС в бюджеты всех уровней превысили поступления по любому другому налогу, в том числе налогу на прибыль.

Цель данной курсовой работы рассмотреть особенности определения налоговой базы налога на добавленную стоимость.

Исходя из поставленной цели, необходимо решить следующие задачи:

1.Рассмотреть понятие и экономическую сущность налога на добавленную стоимость.

2.Проанализировать порядок и особенности определения налоговой базы налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг).

.Подробно изложить такие элементы данного налога, как плательщик, объекты и база обложения, налоговые ставки.

Особое внимание уделено установленным налоговым законодательством льготам по налогу. Детально рассмотрен особый порядок определения суммы налога, подлежащей взносу в бюджет.

Основные положения исследования проиллюстрированы графиками и таблицами, составленными на основе информационно-статистических материалов Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, Министерства финансов Российской Федерации и Государственного комитета Российской Федерации по статистике.

1. Налог на добавленную стоимость (НДС)

1.1 Понятие и экономическая сущность налога на добавленную стоимость

налог добавленная стоимость

Налог на добавленную стоимость относится к федеральным косвенным налогам, который с 1 января 2001 г. взимается на основании главы 21 НК РФ. Глава 21 НК РФ применяется с учетом особенностей, установленных ст. 13 Федерального закона от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах». Приказом МНС РФ от 20 декабря 2000 г. № БГ-3-03/447 были утверждены Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ.

Налог на добавленную стоимость, являясь одним из видов косвенных налогов на товары, работы и услуги, влияет на процесс ценообразования и структуру потребления. Он представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. В итоге налогооблагаемая база для НДС составляет разницу между ценой реализации продукции и ценой покупных материальных ценностей.

Носителем НДС является конечный потребитель, поэтому в соответствии с принятыми принципами классификации налогов НДС обычно относят к категории косвенных налогов. Вместе с тем в некоторых случаях НДС приобретает признаки прямого налога:

• при реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для нужд собственного потребления;
• при налогообложении строительства, выполняемого хозяйственным способом.
• Например, при реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для нужд собственного производства, затраты по которым не относятся на издержки производства, - обороты по реализации являются объектом обложения НДС, поскольку предприятие не продает произведенные товары (работы, услуги) и, следовательно, не перекладывает сумму налога на покупателя, а уплачивает НДС за счет собственной прибыли. НДС в описанной ситуации приобретает форму прямого налога.
• Изобретение налога на добавленную стоимость принадлежит М.Лоре (Франция), который в 1954 г. описал схему его действия и доказал, что новый налог способен заменить налог с оборота, функционировавший в тот период в стране. Но еще долгие годы он в «чистом» виде не действовал ни в одном государстве.
• В 1958г. НДС был введен во Франции, и с этого времени его распространение приняло интенсивный характер. Необходимость применения добавленной стоимости как объекта налогообложения для европейских стран была обусловлена построением общего рынка, так как Римский договор 195г. о создании Европейского Экономического Сообщества (ЕЭС) предусматривал с этой целью меры гармонизации систем косвенного налогообложения, то есть стремление к выравниванию ставок и унификации налогообложения. Наличие НДС в налоговой системе было обязательным условием вступления в члены ЮС. Шестая директива Совета ЮС от 17 мая 1997 г. стала основой современной европейской системы НДС, так как была принята с целью унификации базы НДС во всех странах ЕЭС. Это очень важно, так как отчисления от поступлений НДС в бюджеты стран - членов Европейского Сообщества в определенном проценте направляются на формирование общего бюджета ЕЭС. Однако до сих пор системы НДС в разных странах имеют существенные различия. По данным ОЭСР, по состоянию на июнь 1992 г. НДС применялся в 82 странах мира.
• Кроме всех европейских стран, он также функционирует в Латинской Америке, Турции, Индонезии. В США и Канаде применяется близкий по методу взимания к НДС налог с продаж.
• С повсеместным введением налога на добавленную стоимость существенно изменилась и структура налогов на потребление. Так, если в 1985 г. в составе налогов на потребление около 80 % составляли акцизы на спиртные напитки, табачные изделия и нефтепродукты, то к 1995 г. во всех странах ОЭСР доля поступлений от НДС в ВВП выросла и была выше, чем доля доходов от прочих разновидностей налогов на потребление. Это свидетельствует о том, что НДС является потенциально более эффективным источником доходов государства, чем другие разновидности налогов.
• Распространение налога на добавленную стоимость можно считать наиболее важным событием налоговой политики в 70-80-е гг. История не знает другого примера, когда налог так быстро перешел бы из области теории в практику и занял среди налогов на потребление доминирующее положение в бюджете большинства стран мира. В настоящее время НДС является важнейшей составной частью налоговых систем 42-х государств, в том числе 17-ти европейских стран-членов ОЭСР. На долю этого налога приходится в среднем 13,8 % налоговых поступлений бюджетов стран и 5,5 % ВВП.
• Широкое распространение и длительное функционирование налога на добавленную стоимость свидетельствуют о том, что он соответствует требованиям рыночной экономики. Его появлению способствовали:
• во-первых, недостатки существовавших налогов (чрезмерная тяжесть прямых налогов, значительные масштабы уклонения от их уплаты, необходимость ликвидации таможенных барьеров);
• во-вторых, надежда на увеличение доходов благодаря расширению налоговой базы, а также стремление к повышению эффективности налогообложения;
• в-третьих, намерение создать новую налоговую систему, отвечающую требованиям и стандартным ЕС и современному уровню экономического развития;
• в-четвертых, он позволяет точно и быстро проводить налоговые операции с помощью современной техники и налаженной системы документооборота.
• Кроме того, НДС прост при взимании, носит всеобщий характер, обеспечивает крупные, регулярные и повсеместные поступления доходов в бюджет. Он стимулирует рост производственного накопления, упрощает контроль за сроками продвижения товаров и их качеством, снижает издержки производства и ускоряет реализацию продукции.
• Новый налог выгодно отличается от ранее действовавших тем, что он более эффективен, чем, например, налог с оборота, так как охватывает товарооборот на всех стадиях. НДС менее обременителен для отдельного производителя, поскольку обложению подлежит не весь товарооборот, а лишь прирост стоимости, и тяжесть налога распределяется по всей цепи товарооборота, чем достигается равное положение всех участников рынка. Наконец, это более простая форма обложения: для всех налогоплательщиков установлен единый механизм взимания на всей территории страны.
• При решении задачи развития рыночных отношений в России возникла необходимость реорганизации налога с оборота, действовавшего до 1992г., который более чем на 80 % мобилизовался в бюджет в виде разницы между фиксированными государством розничными и оптовыми ценами. В новых условиях, предполагающих свободное ценообразование на основе спроса и предложения, исключается возможность формирования бюджета посредством налога с оборота в том его виде, в котором он применялся в СССР. В то же время государство должно иметь стабильный источник доходов бюджета, что и предопределило введение в Российской Федерации с 1 января 1992 г. налога на добавленную стоимость. Тем самым обеспечивается равный подход к вовлечению в процесс формирования бюджета всех хозяйствующих субъектов, независимо от организационно-правовых форм и форм собственности.
• В моделях западных экономических систем налог на добавленную стоимость выполняет важную роль в регулировании товарного спроса. Переход к косвенному налогообложению в нашей стране обусловлен необходимостью решения следующих задач:
• ориентация на гармонизацию налоговых систем стран Европы;
• обеспечение стабильного источника доходов в бюджет;
• систематизация доходов.

Основная функция НДС - фискальная. В среднем НДС формирует 13,5 % доходов бюджетов стран, применяющих этот налог.

Для функционирования НДС необходимы соответствующая информационная база, система учета и контроля. В отечественных бухгалтерских регистрах не предусмотрен порядок отражения величины добавленной стоимости, что не позволяет достоверно определить налогооблагаемый оборот и одновременно усложняет методику исчисления налога. Теоретически этот налог определяется как форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости. Добавленная стоимость создается на всех стадиях производства и обращения и определяется в виде разницы между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, относимых на издержки производства и обращения. В то же время методические положения относительно базы налогообложения НДС, которыми руководствуется практика, не совпадают с понятием «добавленная стоимость», что приводит к значительному расширению объекта налогообложения.

1.2 Налогоплательщики и освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость

Плательщиками НДС признаются:

организации;

- индивидуальные предприниматели;

- отдельные категории лиц, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе. Иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в Российской Федерации. Постановка на учет в качестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления иностранной организации.

Отдельные категории налогоплательщиков, в частности организации и индивидуальные предприниматели, могут воспользоваться правом на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, взимаемого в связи с деятельностью на территории РФ.

Механизм освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС, взимаемого в связи с деятельностью на территории РФ, следующий.

1. Субъекты, подлежащие освобождению: организации и индивидуальные предприниматели. Не имеют права на освобождение организации и индивидуальные предприниматели, реализующие подакцизные товары и (или) подакцизное минеральное сырье в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев.
2. Основание для освобождения. Сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная за три предшествующих последовательных календарных месяца без учета НДС и налога с продаж, не превысила в совокупности 1 млн рублей.
3. Срок освобождения. Двенадцать последовательных календарных месяцев.
4. Предмет освобождения. Освобождение не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом на таможенную территорию РФ товаров, подлежащих обложению НДС.
5. Порядок освобождения. Лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, которые подтверждают право на освобождение, в налоговый орган по месту своего учета. Указанные уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение. Форма уведомления об использовании права на освобождение утверждается Федеральной налоговой службой.

Организации и индивидуальные предприниматели, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения), не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет утрачено ими в соответствии с законодательством.

По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца организации и индивидуальные предприниматели, которые использовали право на освобождение, представляют в налоговые органы:

документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), без учета налога и налога с продаж за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала 1 млн рублей;

- уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе в продлении.

Документами, подтверждающими право на освобождение (продление срока освобождения), являются:

• выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);
• выписка из книги продаж;

- выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);