Файл: Налог на добавленную стоимость (Налоговый период и ставки ).pdf

Возврат указанных сумм НДС по операциям, облагаемым ставкой 0 %, производится в особом порядке, установленном законодательством РФ.

Особый порядок уплаты НДС установлен для иностранных предприятий, реализующих товары (работы, услуги) на территории РФ и состоящих на учете в российском налоговом органе. Российские предприятия, не имеющие подтверждающих сведений о регистрации их иностранных контрагентов в налоговой инспекции, при перечислении средств такому иностранному предприятию удерживают НДС из этих сумм дохода с учетом налога, т.е. выполняют функции налогового агента. После уплаты НДС за иностранного контрагента предприятие - источник выплаты получает право на вычет НДС по приобретенным товарам (услугам, работам), использованным для производственных целей. Если приобретенные товары (работы, услуги) использовались для производства продукции, освобожденной от налога, то НДС, уплаченный за иностранное предприятие относится на издержки производства и обращения. Иностранное предприятие, с которого был удержан налог, имеет право на вычет или возврат налога, уплаченного в бюджет при ввозе товаров на территорию России либо при покупки материальных ресурсов производственного назначения, если эти покупки сделаны на территории РФ. Для этого иностранное предприятие должно стать на учет в качестве налогоплательщика и обратиться в налоговый орган с соответствующим заявлением.

С 1 января 1997 года, согласно Указу Президента от 08.05.1996г. № 685 и Постановлению Правительства РФ от 29.07.1996г. № 914, введен дополнительный инструмент контроля за правильностью осуществления расчетов по НДС - счета-фактуры новой формы, призванные фиксировать все операции по отпуску покупателям товаров. Выполнению работ и оказанию услуг. С 2000 г. Эта норма внесена в Закон РФ «О налоге на добавленную стоимость» от 06.12.1991г. № 1992-1, а с 1 января 2001г. - в Налоговый кодекс РФ. Счета-фактуры должны оформляться независимо от того, облагается сделка налогом или нет. Соответственно должны оформляться и журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур с регистрацией их в книге продаж и покупок.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению из бюджета. Не составляются счета-фактуры при реализации ценных бумаг ( за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками, страховыми организациями. Негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению.

3.2 Анализ роли налога на добавленную стоимость в формировании доходов бюджета

С появлением НДС и акцизов в налоговой системе РФ косвенные налоги стали открыто играть решающую роль при мобилизации доходов в бюджет. В консолидированном бюджете РФ поступления от НДС уступают только налогу на прибыль и составляют около четверти всех доходов. В то же время в федеральном бюджете РФ налог на добавленную стоимость стоит на первом месте, превосходя по размеру все налоговые доходы.

Несмотря на огромное фискальное значение данного налога, нельзя отрицать его регулирующее влияние на экономику. Через механизм обложения НДС и, в частности, через систему построения ставок он влияет на ценообразование и инфляцию, так как фактически увеличивает цену товара на сумму налога.

Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налога формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных.

Таблица 3.1

Горизонтальный анализ поступления налогов в консолидированный бюджет РФ, млрд. руб.

ПоказательПериод исследования, годОтклонения20102011Абс.,млрд. руб.Относ.,%Всего поступило в консолидированный бюджет769697202024126,3Налог на прибыль17742270496127,9НДС13291753424131,9НДПИ14062043637145,3Акциз441604163136,9НДФЛ17901995205111,4Имущественные налоги62867850107,9Остальные налоги и сборы32837749114,9

Из приведенных данных таблицы 3.1 видно, что в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2011 году поступило 9 720,0 млрд. рублей, что на 26,3% больше, чем в 2010 году.

Формирование всех доходов в 2011 году на 83% обеспечено за счет поступления налога на прибыль - 23%, НДПИ - 21%, НДФЛ - 21% и НДС - 18%. В 2010 году совокупная доля указанных налогов составляла 82% (Рис 1)

Рис.1

Структура доходов консолидированного бюджета Российской Федерации

Поступления налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2011 года составили 2 270,3 млрд. рублей, что на 27,9% больше, чем в 2010 году.

Из общей суммы поступления в федеральный бюджет составили 342,6 млрд. рублей (15%), в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации - 1 927,7 млрд. рублей (85%). В 2010 году указанное соотношение составляло 14% и 86% соответственно.

Налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в федеральный бюджет в 2011 году поступило 1 753,2 млрд. рублей, что на 31,9% больше, чем в 2010 году.

Поступления по сводной группе акцизов в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2011 году составили 603,9 млрд. рублей, или на 36,8% больше, чем в 2010 году.

Из общей суммы 2011 года поступления в федеральный бюджет составили 231,8 млрд. рублей (38%), в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации - 372,1 млрд. рублей (62%).

Имущественных налогов в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2011 году поступило 678,0 млрд. рублей, что на 7,9% больше, чем в 2010 году.

Незначительный рост имущественных налогов в 2011 году обусловлен снижением поступлений налога на имущество физических лиц в связи с изменением сроков его уплаты.

Динамика поступлений основных налогов в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2010-2011 гг. приведена на следующем графике (Рис 2).

Рис.2

При вертикальном анализе все показатели приводятся в процентах к итогу, результаты представлены в таблице 3.2.

Таблица 3.2

Вертикальный анализ поступления доходов в консолидированный бюджет РФ

Показатель20102011Отклонение, в %млрд. руб.%млрд. руб.%Всего поступило в консолидированный бюджет769610097201000,0Налог на прибыль177423,05227023,350,3НДС132917,26175318,030,77НДФЛ179023,25199520,52-2,73Акциз4415,736046,210,48НДПИ140618,26204321,012,75Имущественные налоги6288,166786,97-1,19Остальные налоги и сборы3284,263773,87-0,39

Как видно по результатам анализа, наибольший удельный вес в составе налоговых поступлений в 2011 г. занимает налог на прибыль 23,35%.

Удельный вес НДС в 2010 году составляет 17,26%, в 2011 году увеличивается на 0,77% и составляет 18,03%.

Доля НДФЛ в 2010 году составляет 23,25%, в 2011 году снижается до 20,52%.

Удельный вес акциз 2010 года составил 5,73%, в 2011 увеличивается до 6,21%.

Доля НДПИ за 2010 год составляет 8,16%, за 2011 год снижается на 1,19% и составляет 6,97%.

Удельный вес остальных налогов и сборов в 2010 году - 4,26% и 3,87% в 2011 году, снизились на 0,39%.

В конце второй главы можно сказать, что фискальная и регулирующая функции налоговой системы рыночного типа обречены не только на мирное сосуществование, но и на продуктивное взаимодействие. Это продиктовано законом движения экономической сферы в условиях развитого рынка.

Регулирующая функция НДС заключается в установлении и изменении системы налогообложения; определении налоговых ставок, их дифференциации, предоставлении налоговых льгот - освобождении от налогов.

В целом можно сказать, что в ходе анализа динамики налога на добавленную стоимость в составе налоговых доходов консолидированного бюджета РФ, в 2010 г. составила 17,26%, в 2011 г. 18,03%.. В целом можно сказать, что доля за исследуемый период увеличивается.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В заключении можно сделать следующие выводы. НДС - наиболее "молодой" налог в системе налогообложения. Вместе с тем он играет важнейшую роль, как в пополнении доходной базы бюджетов, так и в стимулировании производства и перераспределении доходов. Налогом охвачены практически все стадии производства и обращения, поэтому круг налогоплательщиков весьма широк. Установленные по данному налогу налоговые льготы связаны, прежде всего, с обеспечением низких цен на социально значимые виды работ и услуг, для чего многие из них освобождены от уплаты НДС. Стимулирование производства обеспечивается за счет освобождения от налога научно-исследовательских работ, ввоза в Россию основного технического оборудования. Этой же цели способствует установление пониженной ставки налога в размере 10% на важнейшие продовольственные товары и товары для детей. Несмотря на то, что объектом обложения являются обороты по реализации, а не добавленная стоимость, фактически уплаченная налогоплательщиком сумма налога соизмерима с созданной им добавленной стоимостью. Это обеспечивается за счет установленной системы вычетов из полученных налогоплательщиком от покупателей сумм налога.

Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее эффективных фискальных инструментов, поскольку, во-первых, обеспечивает регулярность поступления налогов, во-вторых, обладает высокой степенью универсальности, в-третьих, дает значительные поступления в бюджет, и эти его свойства сделали этот вид налога весьма распространенным в мировой практике.

Налог на добавленную стоимость, являясь одним из ключевых налогов при формировании государственного бюджета, будет оставаться им и впредь, то есть он будет одним из самых взимаемых налогов и налоговыми органами будет обращаться на его взимание особое внимание. В то же время налог на добавленную стоимость является сложным для понимания и расчета налогом относительно других налогов. Наибольшие сложности в этом налоге могут вызывать лишь расчеты налоговых вычетов, а также случаи с нулевой налоговой ставкой и освобождением от уплаты налога.

Регулирующая функция НДС заключается в установлении и изменении системы налогообложения; определении налоговых ставок, их дифференциации, предоставлении налоговых льгот - освобождении от налогов.