Файл: Налог на добавленную стоимость (Налоговый период и ставки ).pdf

При реализации товаров в многооборотной (используемой многократно, для разных товаров) таре, имеющей залоговые цены, не включаются в налоговую базу залоговые цены данной тары в случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу.

Налоговая база определяется с учетом сумм:

1. авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг;
2. полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);
3. в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, а также сумм, полученных в виде процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента;

4) полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения.

Вышеуказанные суммы не учитываются в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Например. При заключении договора купли-продажи продуктов питания между поставщиком (А) и покупателем (В) был заключен дополнительный договор между поставщиком и страховой компанией (СК) на страхование ответственности первого в договоре купли-продажи. В результате форс-мажорных обстоятельств поставка товаров поставщиком не была осуществлена. СК, в порядке страхового возмещения, осуществила поставку товаров. Для покупателя (В) такая поставка является обычной покупкой.

В то же время, у поставщика учитываются две операции:

- продажа товаров с учетом НДС, вне зависимости от того, что передача товаров производилась третьим лицом;

- получение страхового возмещения от СК.

2.2 Особенности определения налоговой базы при совершении отдельных операций

При уступке требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), или переходе указанного требования к другому лицу налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется в общеустановленном порядке. При реализации новым кредитором, получившим требование, финансовых услуг, связанных с уступкой требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, налоговая база определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования. При реализации новым кредитором, получившим требование, иных финансовых услуг, связанных с требованиями, являющимися предметом уступки, налоговая база определяется в общеустановленном порядке.

При осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров налогоплательщики определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

На операции по реализации услуг, оказываемых на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров и связанных с реализацией товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), не распространяется освобождение от налогообложения. Исключение составляют, то есть освобождаются от НДС следующие посреднические услуги по:

а) реализации на территории РФ услуг по сдаче в аренду служебных и (или) жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации;

б) реализации на территории РФ медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому правительством РФ;

в) реализации ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализации похоронных принадлежностей (по перечню, утверждаемому правительством РФ);

г) реализации изделий художественных народных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном правительством РФ.

При осуществлении перевозок в пределах территории РФ пассажиров, багажа, грузов, грузобагажа или почты железнодорожным, автомобильным, воздушным, морским или речным транспортом (за исключением пригородных перевозок пассажиров по единым тарифам с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке) налоговая база определяется как стоимость перевозки (без включения в нее НДС и налога с продаж). При осуществлении воздушных перевозок пределы территории РФ определяются по начальному и конечному пунктам авиарейса. При реализации проездных документов по льготным тарифам налоговая база исчисляется исходя из этих льготных тарифов. Вышеуказанные положения применяются с учетом услуг по перевозке, облагаемых НДС по ставке 0 %, и не распространяются на услуги по перевозке пассажиров, не подлежащие обложению НДС (освобождаемые от обложения НДС), а также на перевозки, предусмотренные международными договорами (соглашениями).

При реализации услуг международной связи налоговая база определяется как выручка (без включения в нее НДС и налога с продаж), полученная организацией связи от реализации указанных услуг, уменьшенная на суммы, перечисленные:

1. иностранным администрациям связи, международным организациям связи, иностранным организациям, признанным частными эксплуатационными организациями, в связи с оплатой аренды международных каналов связи, а также оплатой услуг международной почтовой связи;
2. в виде взносов в международные организации связи, членом которых является Российская Федерация;
3. другим организациям связи, если услуги международной связи оказываются совместно с ними.

При реализации предприятия в целом как имущественного комплекса налоговая база определяется отдельно по каждому из видов активов предприятия. В случае если цена, по которой предприятие продано, ниже балансовой стоимости реализованного имущества, для целей налогообложения применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение цены реализации предприятия к балансовой стоимости указанного имущества.

В случае если цена, по которой предприятие продано, выше балансовой стоимости реализованного имущества, для целей налогообложения применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение цены реализации предприятия, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке), к балансовой стоимости реализованного имущества, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке). В противном случае поправочный коэффициент к сумме дебиторской задолженности (и стоимости ценных бумаг) не применяется.

2.3 Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами

При реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками-иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется налоговыми агентами как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС. Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц.

При реализации на территории РФ услуг по предоставлению органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом НДС. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС.

3. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет

3.1 Порядок и сроки уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода. Исчисленная общая сумма НДС уменьшается на сумму налоговых вычетов (за исключением налоговых вычетов в отношении операций, подлежащих обложению НДС по налоговой ставке 0 %).

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает исчисленную общую сумму НДС, сумма указанного НДС, подлежащая уплате в бюджет, по итогам этого налогового периода принимается равной нулю.

Положительная разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленного по операциям реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в установленном порядке.

Порядок и сроки уплаты НДС. Уплата НДС по операциям, признаваемым на территории РФ объектом налогообложения (за исключением ввоза товаров на таможенную территорию РФ), производится по итогам каждого налогового периода. Сумма НДС рассчитывается исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения работ или оказания услуг, в том числе для собственных нужд) за истекший налоговый период и перечисляется в бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается по месту учета налогоплательщика или налогового агента в налоговых органах.

Налогоплательщики (налоговые агенты), в том числе освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика и применяющие освобождение от налогообложения, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающими 1 млн рублей, вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (работ, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Порядок возмещения налога. Как уже отмечалось, в случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

Сумма возмещения направляется в течение 3 календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов или сборов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, на уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику и подлежащих зачислению в тот же бюджет.

Налоговые органы производят зачет самостоятельно, а по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, - по согласованию с таможенными органами и в течение 10 дней после проведения зачета сообщают о нем налогоплательщику.

По истечении 3 календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению. Налоговый орган в течение 2 недель после получения заявления принимает решение о возврате указанной суммы налогоплательщику из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства.

Возврат указанных сумм осуществляется органами федерального казначейства в течение 2 недель, считая со дня получения указанного решения налогового органа. В случае если такое решение не получено соответствующим органом федерального казначейства по истечении 7 дней, считая со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается 8-й день, считая со дня направления такого решения налоговым органом. При нарушении установленных сроков на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из 1/360 ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый день просрочки.