Файл: Объекты налогообложения: учет, регистрация, контроль (Налоговые правонарушения).pdf

Очень важно любому предпринимателю определить налогооблагаемую базу (доход), так как с этих сумм исчисляются налог на доходы физических лиц (НДФЛ) и единый социальный налог (ЕСН). Налогооблагаемая база определяется как разница между валовым доходом, полученным за конкретный отчетный период, и суммой затрат, понесенных предпринимателем за этот же период, непосредственно связанных с получением прибыли.

Известно, что прибыль – это количество финансовых ресурсов, которые остаются в результате осуществления операционной деятельности предпринимателя за вычетом всех полученных затрат и расходов, в том числе и обязательств по налогам и сборам в бюджет. Известно, что предприниматель берет на себя риск, с которым он сталкивается в управлении своим бизнесом. В таком случае состав затрат и их понятие приобретает особую значимость и актуальность для предпринимателей любого уровня деятельности^[14].

Немало вопросов, связанных с расходной частью, возникает, когда коммерческая деятельность осуществляется по нескольким направлениям, например, оптовая торговля и розница, переработка продуктов питания и общепит, и т. д., и для извлечения доходов используются одни и те же производственные площади, основные средства^[15].

Поэтому рассмотрим в дальнейшем состав затрат предприятия, которые предприятие осуществляет в ходе осуществления своей предпринимательской и операционной деятельности.

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) амортизационные отчисления;

4) прочие расходы^[16].

Материальные затраты включают в себя затраты на приобретение сырья, материалов и комплектующих изделий, необходимых для осуществления производственного процесса. Сюда входят детали для сборных конструкций, если речь идет о производстве непродовольственных товаров, ингредиенты для производства пищевых товаров и прочие. К материальным затратам также относят затраты на энергетические ресурсы, которые были потрачены именно для осуществления производственного процесса. При этом следует учитывать, что сумма НДС по приобретенным для осуществления предпринимательской деятельности материальным ценностям входит в стоимость понесенных затрат.

К материальным затратам также следует отнести транспортные расходы, которые относятся на себестоимость производимой продукции.

Расходы на оплату труда включают в себя заработную плату производственным рабочим, то есть тем, которые участвовали в непосредственном создании производственной продукции. Также, если в индивидуальных трудовых договорах учтены различные выплаты для работников, то они также относятся на себестоимость производимой продукции.

Следующим видом затрат является амортизация основных средств. В этом случае для определения первоначальной стоимости объекта учитываются все фактически понесенные затраты, связанные с приобретением, обслуживанием, монтажом, пусконаладочными работами, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с налоговым законодательством^[17].

Налоговые органы считают, что необходимо исключать из состава расходов в целях налогообложения затраты на оплату труда бухгалтеру, который ведет учет данного предприятия. В связи с этим возникает множество споров. Налоговые органы оперируют тем, что предприниматель самостоятельно должен вести бухгалтерскую отчетность и бухгалтерский учет своего предприятия. А пользуется он услугами бухгалтера лишь по причине своей некомпетентности.

Суды данную ситуацию могут разрешить как в сторону налогового органа, так и в сторону налогоплательщика, о чем свидетельствует немало примеров подобного разногласия.

Следует отметить, что порядок учета объектов налогообложения всегда должен предполагать наличие правильно оформленной и грамотно составленной первичной документации. В первую очередь, первичные документы должны содержать следующую информацию:

- название документа;

- дату операции;

- вид хозяйственной операции;

- полное наименование юридического лица;

- стоимость хозяйственной операции (в денежном или натуральном исчислении);

- подписи должностных лиц.

Таким образом, следует отметить тот факт, что был рассмотрен порядок учета и регистрации объектов налогообложения. Между налоговыми органами и налогоплательщиками возникают множество споров и разногласий по поводу особенностей ведения учета объектов налогообложения, которые разрешаются только в судебных органов.

Глава 2. Объекты налогообложения в налоговых целях в РФ

2.1. Налоговые правонарушения

Налоговая система РФ строится в соответствии с Законом РФ № 2118-1 от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и включает в себя налоги, сборы, пошлины и иные платежи.

Несмотря на то, что закон не проводит корректной гранит, между налогами, сборами, пошлинами и иными платежами, практика применения этих платежей позволяет выявить их специфические черты.

В этой связи налог можно рассматривать как обязательный, безэквивалентный платеж, не имеющий конкретных направлений своего использования (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость и др.).

Сбор - это всегда целенаправленный платеж, являющийся платой государству за оказанные услуги налогоплательщику. Адресность сбора, как правило, содержится в его названии (целевой сбор h;i содержание милиции, сбор на нужды образовательных учреждений и др.). Сбор может быть безадресным платежом с определенного вида деятельности или за право осуществления такой деятельности (сбор за право торговли, сбор за право проведения местных аукционов и лотерей и т. д.).

С объектами налогообложения связаны различные виды налоговых правонарушений. Данные правонарушения могут быть осуществлены различными способами, под которым понимается такой комплекс действий, который реализует сокрытие и совершение преступлений налогового характера^[18].

Однако налоговые преступления обладают отличительной особенностью. Они носят собирательный характер. Это значит, что если было выявлено одно нарушение, то по нему, как по цепочке, можно выявить правонарушения и весь механизм уклонения уплаты того или иного налога.

Современный уровень развития налоговых проверок позволяет выделить около 100 видов налоговых правонарушений. Рассмотрим самые основные из них.

1. Сокрытие прибыли от налогообложения посредством завышения данных о материальных затратах в первичных документах^[19]. Это могло быть осуществлено следующими способами. Затраты были включены в материалы заказчика, для того, чтобы списать расходы на производство были оформлены подложные документы. Также могут быть внесены в авансовые отчеты суммы фиктивных командировочных расходов. Еще могло произойти включение в состав платежной ведомости по получению заработной платы подставных лиц. Особой популярностью среди налоговых правонарушений имеет место завышения в первичной документации цен на приобретаемый товар, постановка на учет не поступившего товара и наоборот. Также к данной категории налоговых нарушений можно отнести увеличение суммы заработной платы по платежной ведомости, а также списание якобы утерянных материалов, когда факт кражи на самом деле не был подтвержден.

2. Сокрытие прибыли от налогообложения путем завышения данных о материальных затратах в документах учета^[20]:

а) включение предполагаемых затрат в затраты отчетного периода;

б) включение в стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов стоимости основных средств;

3. Сокрытие прибыли от налогообложения путем завышения данных о материальных затратах в отчете о финансовых результатах.

4. Сокрытие прибыли от налогообложения путем занижения выручки в первичных документах:

а) занижение количества приобретенных товаров;

б) занижение цены реализации товаров;

в) оплата товаром ("черный бартер");

5. Сокрытие прибыли от налогообложения путем занижения выручки в документах учета^[21]. Такие правонарушения могут быть произведены следующими способами. Наличие и деятельность торговых точек, которые не зарегистрированы. Также занижаются доходы от сдачи в аренду определенной части активных основных средств и прочего оборудования. Особой популярностью пользуется такое налоговое правонарушение, которое содержит в себе покупку и реализацию товарно-материальных ценностей за наличный расчет.

6. Сокрытие прибыли от налогообложения путем занижения выручки в документах отчетности^[22]:

а) занижение выручки в главной книге и балансе;

б) занижение выручки в отчете о финансовых результатах;

7. Занижение налогооблагаемой прибыли. В данном случае происходит создание предприятий, которые не зарегистрированы. Также могут завышаться расходы на оплату труда, могут завышаться показатели численности сотрудников предприятия, незаконно получать налоговые льготы. Также предприятие может привлекать в качестве подставных лиц работающих пенсионеров и инвалидов.

Также распространенным налоговым правонарушением в этой части является прикрытие реальной деятельности деятельностью, которая освобождена от налогообложения, либо предполагает возможность использования широкого круга налоговых льгот.

8. Сокрытие прибыли по сговору с руководителями предприятий, пользующихся льготами по налогообложению:

а) фиктивная сдача в аренду основных средств предприятиям, пользующимся налоговыми льготами;

б) перечисление прибыли на счета предприятия, имеющего налоговые льготы.

9. Различные виды неправомерной самоликвидации и инсценировок преступлений (краж, разбойных нападений и пр.)^[23].

Если в ходе проверки налоговыми органами был установлен факт сокрытия прибыли, то тогда документы, которые подтверждают данный факт сокрытия данной прибыли, изымаются в немедленном порядке. В данном случае производится письменное постановление должностного лица органа, который проводил налоговую проверку^[24].

Следует отметить, что изъятие необходимых документов производится в присутствии должностных лиц как налогового органа, так и предприятия, у которого проводилась налоговая проверка. При этом должностные лица предприятия имеют право делать заявления в Протокол изъятия. Они могут выражать свои выражения в письменной форме.

После того, как налоговые документы были изъяты, они передаются в специальную часть налоговых органов, где ждут рассмотрения среди должностного лица налоговой инспекции. Если факт злоупотребления не был обнаружен, то они возвращаются обратно предприятию. В противном случае документы передаются в следственные органы.

Таким образом, были рассмотрены основные типовые и наиболее распространенные налоговые правонарушения, которые связаны с объектами налогообложения.

2.2. Порядок регистрации налога на имущество движимых объектов

Новый порядок обложения налогом на имущество движимых объектов представляет собой значительный интерес со стороны широкой публики налогоплательщиков. Поэтому данный вопрос нашел широкое распространение в периодическом издании Новая бухгалтерия.

По общему правилу, объектом налогообложения по налогу на имущество является движимое и недвижимое имущество, которое учитывается на балансе в составе основных средств согласно бухгалтерским стандартам с учетом установленных особенностей.

В 2016 году особый порядок налогообложения предусмотрен для следующих категорий имущества предприятия^[25]:

- для имущества, которое было передано в доверительное управление.

- для имущества, которое было передано концессионеру.

- для других отдельных видов имущества.

Перечень имущества, не признаваемого объектом налогообложения, приведен в п. 4 ст. 374 НК РФ.

С 1 января 2013 года из налогооблагаемой базы по налогу на имущество исключались те объекты недвижимого имущества, которые приняты на учет, как основные средства в период с 1 января 2013 года. Данное правило существовало до 1 января 2015 года.

Налоговые льготы по налогу на имущество установлены ст. 381 НК РФ. Льготы установлены как в отношении отдельных категорий налогоплательщиков, так и в отношении определенного имущества. С 1 января 2015 г. расширен перечень льгот в отношении движимого имущества, освобождаемого от налогообложения^[26].