Файл: Особенности налоговой политики в Российской Федерации (Задачи налоговой политики).pdf

Налоговая стратегия рассчитана на длительную перспективу. В отличие от налоговой стратегии налоговая тактика направлена на решение задач конкретного этапа развития экономики. Для решения тактических задач необходимы менее продолжительные временные отрезки^[14].

Налоговая стратегия и налоговые тактики всегда взаимосвязаны между собой. Налоговая стратегия устанавливает порядок проведении налоговой тактики на различных этапах ее реализации. В свою очередь решение тактических задач налоговой политики является механизмом реализации налоговой стратегии^[15]. В зависимости от государственного устройства выделяют уровни налоговой политики. В унитарных государствах налоговая политика существует на двух уровнях: общегосударственный и местный. В федеративных государствах налоговая политика проводится на трех уровнях: федеральный, региональный и местный. Каждому уровню соответствует субъект налоговой политики^[16].

1.4 Инструмент налогового механизма

Развитие налогов в странах Западной Европы способствовало возникновению так называемой теории налоговой конкуренции. Теория налоговой конкуренции состоит в следующем: налоговые ставки снижаются, разрабатываются налоговые льготы для различных категорий налогоплательщиков. Также предоставляются значительные публичные блага. Все это в совокупности делает ту или иную страну привлекательной для осуществления бизнеса и проживания^[17].

Субъекты налоговой политики начинают вести конкурентную борьбу за привлечение к себе налогоплательщиков. Приток налогоплательщиков в свою очередь позволяет расширять налоговую базу по отдельным налогам и собирать большие объемы налоговых поступлений в местные бюджеты.

Если говорить о субъектах налоговой политики в Российской Федерации, то это следующие субъекты. Российская Федерация, республики, края, области, автономные области, города федерального значения – Москва, Санкт-Петербург, Севастополь, - а также муниципальные образования. Федеральное законодательство закрепляет за каждым субъектом определенные полномочия в области проведения налоговой политики^[18].

Эти полномочия заключаются в том, что различные субъекты налоговой политики могут вводить и отменять региональные налоги, а также устанавливать налоговые ставки в пределах ставок, которые установлены федеральным законодательством^[19].

Благодаря этому праву, субъекты налоговой политики могут регулировать развитие в своем регионе, создав его благоприятным или неблагоприятным для притока инвестиций, доя выхода ряда предпринимателей из тени.

Практическое проведение налоговой политики проявляется через налоговый механизм. Налоговый механизм представляет собой совокупность организационных, правовых норм и методов управления налоговой системой. Налоговый механизм включает в себя ряд инструментов, посредством которых государство осуществляет налоговую политику. Такими инструментами выступают налоговая ставка, налоговые льготы, налоговая база, налоговые санкции и др.

Налоговая ставка – это важнейший инструмент в реализации налоговой политики государства. Налоговые ставки бывают пропорциональными, прогрессивными и регрессивными. В зависимости от того, какая налоговая ставка будет выбрана, она значительно влияет на формирование доходной части бюджета государства, стимулирует или демотивирует предпринимателей соответствующего региона. Налоговая ставка регулирует справедливость налогообложения обеспеченных и социально ущемленных слоев населения, перераспределяя поток доходов от одной категории к другой. Налоговые ставки также играют важную роль в обеспечении справедливости налогообложения. Главную роль в этом играет прогрессивная ставка. То есть чем больше доход, тем выше налоговая ставка. Это обеспечивает справедливость налогообложения налогоплательщиков с низкими доходами и налогоплательщиков с высокими доходами.

Повышение или понижение налоговой ставки самым тесным образом связано с объемами поступлений налоговых платежей в бюджеты различных уровней^[20].

Однако и повышать налоговые ставки необходимо с умом. Ведь необоснованный и чрезмерный рост налоговых ставок обязательно приведет к таким негативным последствиям, как отток капитала за рубеж, где предоставляются более льготные условия налогообложения. Также подобные действия со стороны государства обязательно приведут к тому, что деятельность многих предпринимателей будет осуществляться «в тени». Со стороны физических и юридических лиц следует ожидать таких действий, как сокрытие доходов, а также снижению предпринимательской активности.

Следует проанализировать опыт во введении регрессивного налога: единого социального налога. Введение данного регрессивного налога в многой степени способствовало тому, что большая часть заработной платы была выведена из «теневой экономики»^[21].

В настоящее время важнейшим инструментом налогового механизма признаны налоговые льготы. С их помощью государство активно осуществляет налоговое регулирование экономики и социальных процессов. Налоговые льготы предполагают создание так называемых льготных режимов. Например, создание льготного налогового режима для инвесторов может привлечь их осуществлять предпринимательскую деятельность на территории данного льготного режима.

Налоговые льготы также используются государством для того, чтобы оказать поддержку таким слоям населения, которые в силу объективных причин не могут иметь высокий уровень доходов. Речь идет о молодых матерях с детьми, о пенсионерах, об инвалидах и многодетных семей. В таком случае государство оказывает им должную поддержку в обеспечении своих потребностей.

Немаловажное значение имеют налоговые льготы и для поддержки развития малого предпринимательства, которое обеспечивает занятость населения, развитие определенных ниш экономики, внедрение инноваций.

Существенным инструментом налоговой политики является такой элемент налогообложения, как налоговая база. Порядок формирования налоговой базы непосредственно влияет на отклонение эффективной налоговой ставки от ее законодательно установленного уровня (номинальной налоговой ставки). На величину налоговой базы, а значит, и на сумму уплаченного налога влияют, прежде всего, амортизационная политика и законодательно установленный порядок определения даты реализации^[22].

Рассмотрим еще один важнейший инструмент налогового механизма. Это налоговая санкция. Налоговая санкция – это взыскание в денежной форме штрафа, в случае нарушения налогоплательщиком налогового законодательства^[23].

Таким образом, в заключении главы можно отметить следующее.

Налоговая политика – это комплекс мер, которые направлены на регулирование налоговых отношений в государстве. Также следует отметить, что налоговая политика всегда должна быть справедливой и строиться на принципах справедливости в отношении всех налогоплательщиков. Особенно это важно на современном этапе, когда многие предприниматели и физические лица преднамеренно уклоняются от уплаты налогов в бюджет. Ведь подобное уклонение от уплаты налогов, нарушение налогового законодательства, приводит к тому, что добросовестные налогоплательщики находятся с подобными налогоплательщиками в неравном отношении. О справедливости в данном случае говорить не приходится. Поэтому государством и разработан налоговый механизм, который также включает в себя систему штрафов и санкций против подобного рода нарушений.

Глава 2. Особенности налоговой политики в Российской Федерации

2.1. Элементы налоговой системы

Налоговая система - это совокупность предусмотренных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства.

Переход России к новым условиям потребовал и новой налоговой политики, нового налогового законодательства. К основным его принципам можно отнести следующие: активная поддержка предпринимательства, целостность системы налогообложения, её простота, механизм защиты от двойного обложения, строгое и четкое разграничение налогов по уровням управления, учет национальных и территориальных интересов. Налоговые льготы в новой системе должны предъявляться по следующим основным направлениям: социальная сфера, стимулирование научно-технического прогресса, защита окружающей среды.

В Российской Федерации закон «Об основах налоговой системы» определяет не налоги, а организацию налоговой системы понятия «налог», «сбор», «пошлина», «плательщики», «налоговые обязательства» и другие обязательства налогоплательщиков и налоговых служб, распределение налогов по бюджетам разного уровня^[24].

Раньше в нашей стране все налоговые поступления шли в центр. И только потом они вновь распределялись по регионам через бюджет. В результате местное руководство порой оказывалось без средств. Это не давало ему возможности решать даже элементарные проблемы. Если же поручить собирать налоги не центру, а местным властям, то тогда без средств может оказаться уже центр, что сделает финансово не обеспеченной его работу.

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

1. Объект налога - это доходы, стоимость отдельных товаров, отдельные виды деятельности, операции с ценными бумагами, пользование ценными ресурсами, имущество юридических и физических лиц и другие объекты, установленные законодательными актами.

2. Субъект налога - выступает в виде налогоплательщика, который формально не несет юридической ответственности, но является фактическим плательщиком через законодательно установленную систему переложения налога.

3. Источник налога - это доход, за счет которого уплачивается налог. Он неразрывно связан с предметом и представляет собой ту или иную форму реализации национального дохода;

4. Ставка налога или налоговая квота - размер налога, устанавливаемый на единицу обложения. Определяется либо в твёрдой сумме, либо в проценте;

5. Налоговая льгота - полное или частичное освобождение плательщика от налога, исключение из общего правила. Устанавливается законом с учётом платежеспособности, участия в общественном производстве. Налоговые льготы строятся отдельно для каждого налога с учетом приоритетов национальной фискальной политики;

6. Плательщик - физическое или юридическое лицо, выполняющее возложенные на него обязательства по уплате налога;

7. Единица обложения - часть объекта, принимаемая за основу при исчислении налога;

8. Налоговая санкция - увеличение налогового бремени при установлении факта нарушения налогового законодательства.

2.2. Особенности патентной системы налогообложения в России

Патентная система налогообложения является специальным налоговым режимом российского налогового законодательства. В 2006 году в российской налоговой системе вновь появилось понятие «патент». Следует отметить, что применение патентов – это наиболее упрощенная система налогообложения. Во всех налоговых системах развитых стран плата за патент служит формой вмененного налога и применяется только к субъектам малого предпринимательства - физическим лицам или малым предприятиям.

Особенность патентной формы налогообложения не предполагает налогообложение результатов деятельности налогоплательщиков. В данном случае облагаемый доход виртуален и рассчитан предположительно. Это вызвано тем, что учет деятельности лиц, которые облагаются патентной формой налогообложения, крайне затруднен и даже невозможен, а если возможен, то неэффективен^[25].

Рассмотрим опыт применения в России патентной формы налогообложения, начиная с 2011 года. Изначально, налоговое законодательство предполагало, что возможность купить патент и не беспокоиться об остальных налоговых платежах, позволит вывести значительную часть теневых налогоплательщиков в реальную и прозрачную экономику. Однако предположения оказались ошибочными и налогового эффекта не получилось. Так, в 2011 г. поступления налога составили всего 301,9 млн. руб., или 0,2 %от поступлений по УСН, хотя справедливости ради можно отметить высокую динамику их роста - в 2010 г. в казну поступило только 166 млн. руб.