Файл: Налог на доходы физических лиц (Теоретические основы анализа налогообложения доходов физических лиц).pdf

Профессиональные, непрофессиональные, личные вычеты предоставляют: Гана, Дания, Индонезия, Испания, Корея, о. Маврикий. Пуэрто-Рико, Российская Федерация, Сингапур, Соломоновы о-ва, США, Украина, Фиджи, Филиппины, Хорватия, Швеция, Швейцария, Эквадор, ЮАР.

• Профессиональные и непрофессиональные предоставляют: Ав¬стралия, Аргентина, Австрия, Барбадос, Бельгия, Болгария, Боливия, Ботсвана, Великобритания, Гонконг, Замбия. Израиль, Индия, Италия, Канада, Кипр, Китай, Конго, Коста-Рика, Кот-д-Ивуар, Лихтенштейн, Люксембург, Малайзия, Мальта, Мексика, Мозамбик, о. Мэн, Намибия, Новая Каледония, Норвегия, Панама, Перу, Польша, Португалия, Свазиленд, Ямайка.

Профессиональные и непрофессиональные, вычет сбора предоставляют Нидерланды.

• Профессиональные, непрофессиональные, личные вычеты, прямые вычеты из общей суммы налоговых обязательств (пассивный доход, получаемый из-за границы) предоставляют: Германия, Финляндия, Франция.

Профессиональные, непрофессиональные, международные предоставляет Ирландия.

• Профессиональные и личные вычеты предоставляют: Домини¬канская республика, Румыния, Сент-Люсия, Словения, Шри-Ланка.

• Профессиональные и базовые (по причине роста инфляции) предоставляет Иран.

• Профессиональные предоставляют: Британские Виргинские о- ва, Вьетнам, Г айана, Казахстан, Камбоджа, Макао, Новая Зеландия, Чили.

• Непрофессиональные предоставляют: Бразилия, Зимбабве, Ко¬лумбия, Нормандские о-ва, Танзания, Турция, Уганда.

• Непрофессиональные и личные предоставляют: Словакия, Таиланд, Тайвань, Тринидад и Тобаго, Фарерские о-ва.

• Личные вычеты предоставляют: Гватемала, Узбекистан, Чехия, Япония.

• Профессиональные, непрофессиональные и общий предоставляет Эстония.

• Нет вычетов в Азербайджане, Антигуа и Барбуда, Венгрии.

В России налогоплательщикам НДФЛ предоставляются стандартные, социальные, имущественные, профессиональные вычеты (подробнее в разделе 2.2). С 2010 года предусмотрено также предоставление вычетов при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок.

В различных странах предоставляются также скидки и льготы по налогу на доходы физических лиц, которые авторами сгруппированы следующим образом [26]:

• Персональные скидки и скидки на доход, полученный за границей (соглашения об избежании двойного налогообложения), предоставляются в таких странах как: Австрия, Аргентина, Бельгия, Гватемала, Дания, Израиль, Польша, Канада, Китай, Люксембург, Маврикий, Макао, Мексика. Польша, Франция, Танзания, Хорватия, Франция, Чили, Швеция, Швейцария, Тайланд, Уганда, Япония.

---

• Семейная налоговая скидка, скидки на доход, полученный за границей (соглашения об избежании двойного налогообложения), предоставляются в таких странах как: Австралия, Лихтенштейн, Португалия. Соглашения об избежании двойного налогообложения заключены в следующих странах: Азербайджан, Антигуа и Барбуда, Ботсвана, Германия, Зимбабве, Италия, Кения, Кипр, Малайзия, Мозамбик, Нидерданды, Новая Зеландия, Норвегия, Сент-Люсия, Сингапур, Соломоновы острова, Тринидад и Тобаго, Узбекистан, Чехия, Фарерские острова Фиджи, ЮАР.

• Односторонняя налоговая скидка, соглашения об избежании двойного налогообложения предоставляются в таких странах, как: Болгария, Великобритания, Гайана, Мальта, Пуэрто-Рико; Словакия; Словения, Турция, Украина, Шри-Ланка, Эквадор, Эстония, Финляндия, Ямайка.

• Персональная налоговая скидка предоставляются в таких странах, как: Венесуэла, Гонконг, Замбия, Индия, Индонезия, Казахстан, Камбоджа, Колумбия, Коста-рика, Кот-д-ивуар, Корея, Испания, Нормандские о-ва, Панама, Перу, Тайвань.

Стоит отметить следующий важный момент: налоговые льготы в одних странах могут предоставляться в форме налоговых скидок или налоговых кредитов, а в других их отсутствие может быть компенсировано невключением в облагаемый доход тех или иных поступлений.

Приведенная группировка скидок и льгот свидетельствует, что они в основном связаны с действием соглашений об избежании двойного налогообложения. Россия активно участвует в заключении таких соглашений, в том числе и по налогу на доходы физических лиц.

Таким образом, рассмотренные страны достигли успеха в формировании системы налогообложения: обеспечено не только стабильное развитие экономики, но и выделение значительной части бюджета страны на социальные расходы государства для обеспечения социальной справедливости [27].

Россия обладает достаточным потенциалом для достижения уровня развитых стран в области развития социальной сферы. Преимуществом Российской Федерации может стать наличие возможности использовать передовой опыт развитых стран, которые методом проб и ошибок достигли наиболее эффективного взаимодействия государства с социальной сферой общества посредством построения грамотной системы налогообложения.

Раздел 2 Налог на доходы физических лиц в современной России

НДФЛ (или подоходный налог) представляет собой «зарплатный» налог, потому что одним из аспектов его удержания является выплаченный работодателем доход. С другой стороны, любой иной доход физлица, не связанный с получением заработной платы, также может подлежать налогообложению. Рассмотрим далее, что является объектом обложения НДФЛ, а что им не может быть по закону.

---

2.1 Особенности исчисления и уплаты НДФЛ в РФ

Налоговый кодекс (НК) в ст. 209 определяет объект налогообложения как доходы, которые получают физические лица, находящиеся в РФ в течение 183 дней из 12 месяцев (налоговые резиденты). Доходы могут быть получены как в РФ, так и за ее пределами. Для налоговых нерезидентов НДФЛ облагаются доходы, полученные в РФ. Однако определенные виды доходов (ст. 217 НК) не облагаются НДФЛ.

Наиболее часто встречающиеся объекты НДФЛ:

1. Страховые выплаты. Под страховыми выплатами имеются в виду страховые премии, выплаченные при наступлении страхового случая. Эти суммы являются объектом НДФЛ, за исключением страховых выплат, указанных в ст. 213 НК РФ, например, договор добровольного страхования автомобиля;

2. Авторские права. Все выплаты авторам по авторским договорам облагаются НДФЛ. Обычно это удержание делает сторона, приобретающая право пользования произведением. Правда, в этом случае доход может быть уменьшен на профессиональный вычет (ст. 221 НК РФ);

3. Сдача недвижимости в аренду. Причем если физическое лицо сдает в аренду имущество юридическому лицу, то удерживать и уплачивать НДФЛ будет юрлицо-арендатор (ст. 226 НК РФ);

4. Реализация недвижимого имущества. Учитывая нововведения, согласно закону от 29.11.2014 № 382-ФЗ, имущество, зарегистрированное с 01.01.2016 (кроме переданного от родственников по договору дарения), при продаже не будет облагаться НДФЛ только после владения им пять и более лет;

5. Трудовые договоры, пенсии, стипендии;

6. Аренда транспортных средств. В этом вопросе дела обстоят так же, как и с арендой недвижимости.

Налогоплательщики НДФЛ и налоговая ставка

Ставка налога - это доля налоговой базы, которую налогоплательщик платит в бюджет. Она назначается НК и выражается в процентах. У НДФЛ достаточно большое разнообразие ставок. Самой известной и распространенной является ставка 13%. Но кроме нее существуют и другие ставки, которые определены в ст. 224 НК.

От чего зависит применение той или иной ставки? Основными являются два критерия:

- принадлежность физлица к налоговым резидентам;

- источник получения дохода.

В соответствии со ст. 224 НК РФ ставки НДФЛ могут быть следующими:

13% - по выплатам резидентам по трудовым контрактам, а также:

- Нерезидентам высокой квалификации;

---

- Переселенцам;

- Сотрудникам из ЕАЭС.

30% - по выплатам нерезидентам, в частности:

- по прочим доходам специалиста с высокой квалификацией;

- по доходам бывшего переселенца.

Подробнее остановимся на вопросе разграничения ставок НДФЛ для иностранцев.

Понятие «налоговый резидент» определено в п. 2 ст. 207 НК РФ. Для указанных лиц удержание НДФЛ осуществляется по более низким ставкам.

Среди отмеченных требований к налоговому резиденту важным фактором является подтверждение указанного статуса.

Как уже выяснилось, выплаты нерезидентам облагаются по ставке 30%. Однако на практике бывают случаи, когда иностранный гражданин получает статут резидента РФ в середине года. В этом случае необходимо сделать перерасчет налога с учетом изменившейся ставки НДФЛ.

Чтобы не завысить (или, наоборот, не занизить) налог, нужно точно разграничить сроки, на которые приходились выплаты в качестве нерезидента и резидента.

Существует исключение, при котором иностранцу можно применять пониженную ставку НДФЛ. Для этого нужно быть нерезидентом из ЕАЭС. Период возникновения данной преференции указан в статьях «С 01.01.2015 работники из стран ЕАЭС имеют право на «резидентскую» ставку НДФЛ».

Начисление НДФЛ

Начисление налога происходит следующим образом: из налогооблагаемой базы исключается сумма вычетов, а оставшаяся величина умножается на налоговую ставку.

В практике бывают ситуации, когда НДФЛ начисляется не с заработной платы работников, а с сумм, которые приравниваются к доходам. Например, если организация арендует жилье сотруднику, выдает подарки детям работников на новый год, материальную помощь. Много вопросов вызывают расходы работников в командировках.

Увеличение ставки НДФЛ с дивидендов в 2015 году стало одним из законодательных новшеств. Начиная с этого момента размер ставки НДФЛ с дивидендов, выплаченных с начала 2015 года, составляет 13%. Относительно нерезидентов ставка налога по дивидендам осталась прежней и составляет, как и за прошлые периоды, 15%.

Удержание НДФЛ

НДФЛ - такой налог, который уменьшает сумму доходов физических лиц перед их выплатой. Это значит, что, прежде чем выплатить доход (заработную плату, дивиденды, выигрыши, проценты по вкладам и др.), организация (или ИП) уменьшает сумму дохода на сумму НДФЛ и только после этого выплачивает ее физическому лицу. Организация в данном случае выступает в роли налогового агента, который декларирует и уплачивает налог. Ст. 226, 226.1 НК регламентирован порядок и сроки уплаты НДФЛ налоговыми агентами.

---

Декларация по НДФЛ предоставляется в налоговые органы по форме 3- НДФЛ, форма которой была утверждена приказом Минфина РФ от 24.12.2014 № ММВ-7-11/671. Декларация составляется налогоплательщиками в том случае, если они самостоятельно производят уплату налога в бюджет. Это относится к ИП на ОСНО, нотариусам, адвокатам, некоторым категориям иностранных граждан, работающих в РФ, и другим физическим лицам, которые получают доходы не от работы по найму, а, например, от сдачи имущества в аренду, выигрышей и пр. Эту декларацию заполняют также те, кто оформляет документы для получения социального или имущественного вычета.

2-НДФЛ является отчетом налогового агента о начислении доходов и удержании НДФЛ с работников. Такие отчеты предоставляются в ФНС. В них должны быть перечислены все доходы, которые сотрудник получил по месту работы, а также предоставленные ему социальные вычеты и удержанный НДФЛ.

Справку по форме 2-НДФЛ также может запросить сам работник: ее часто требуют в банках при оформлении кредита, она необходима, если нужно получить социальный и имущественный вычеты.

Уплата НДФЛ

После расчета и начисления НДФЛ его нужно перечислить в бюджет.

Законодательство позволяет вернуть переплату по НДФЛ.

С 2016 года в гл. 23 НК был внесен ряд изменений:

Введено понятие инвестиционных вычетов (ст. 219. 1 НК).

При заключении договора страхования жизни длительностью более 5 лет можно заявлять социальный вычет (подп. 4 п. 1 ст. 219 НК).

Стал более конкретным перечень доходов, полученных за пределами РФ (подп. 1 п. 3 ст. 208 НК).

Уточнено, что НДФЛ не облагается компенсация родителям за посещение их детьми детского сада, если она предусмотрена законом «Об образовании в РФ» от 29.12.2012 № 273-ФЗ. Если компенсация выплачивается за счет средств работодателя, то она должна облагаться НДФЛ.

С 2017 года у налоговых агентов появляется еще одна обязанность - ежеквартально отчитываться по НДФЛ.

Льготы по НДФЛ

Позволяют налогоплательщикам сократить свои налоговые платежи в бюджет РФ.

В соответствии со ст. 56 НК РФ под льготой понимается возможность получения частичного или полного освобождения от налога. С учетом норм гл. 23 НК РФ использование данной преференции производится 2 способами:

- за счет вычетов;

- с помощью не облагаемых налогом операций.

Неуплата НДФЛ и ее последствия

Неуплата НДФЛ - причина, которая обязывает налоговые органы привлечь к ответственности налогоплательщика, однако на практике существуют такие ситуации, которые позволяют снизить наказание.

---