Файл: Налог на доходы физических лиц (Теоретические основы анализа налогообложения доходов физических лиц).pdf

Каждый метод исчисления налогов характеризуется своими достоинствами и недостатками, рассмотрим основные преимущества и недостатки метода взимания у источника.

К преимуществам метода взимания у источника можно отнести следующее:

1) эффективность механизма удержания налога, объясняемая тем, что взимание у налогоплательщика начисленной суммы НДФЛ производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, которые выплачиваются налоговым агентом налогоплательщику в бесспорном порядке;

2) администрирование проводится с минимальными издержками;

3) отсутствуют проблемы налогоплательщика, связанные с исполнением налоговых обязательств.

Также этот метод имеет ряд внушительных недостатков, таких как:

1) дополнительные издержки работодателя на ведение учета предоставление работникам вычетов, выплачиваемой заработной платы, исчисление налога и его перечисление в бюджет;

2) затруднение в учете всех доходов работника при исчислении налога;

3) уклонение работодателей от налогообложения выплачиваемых доходов;

4) необходимость перечисления налога по месту регистрации налогоплательщика, отличному от места регистрации налогового агента;

5) невозможность непрерывного контроля над исполнением обязанностей по истинному перечислению налога налоговыми агентами.

Анализируя преимущества и недостатки метода взимания у источника можно утверждать, что он обеспечивает наиболее эффективный порядок удержания налога и сводит к минимуму затраты налогоплательщика на исполнение налоговых обязательств. Затраты налоговых органов также минимальны. Стоит отметить немаловажное обстоятельство, что в настоящее время, как государство, так и налогоплательщики не оплачивают услуги налоговых агентов. Можно утверждать, что налоговые агенты на безвозмездной основе выполняют функции по исчислению и уплате налога. В связи с этим будет правомерно поднятие вопроса о разборе ряда вариантов компенсации издержек налоговым агентам, которые они претерпевают в процессе исчисления налога на доходы, либо перекладывание некоторых функций, который выполняют налоговые агенты на налоговые органы.

Налоговый контроль

Налоговый контроль — комплекс мер по проверке исполнения норм налогового права. Целью этой процедуры является выявление нарушений законодательства. При этом налоговые органы используют различные формы налогового контроля и методы.

Налоговые проверки — основная и наиболее эффективная форма налогового контроля. Они подразделяются на камеральные и выездные. Камеральные проверки проходят в налоговой инспекции, а выездные — у налогоплательщика. При камеральной проверке в рамках налогового контроля проверяется только тот налог, по которому подана декларация. Камеральная проверка не может быть назначена по истечении 3 месяцев со дня сдачи декларации. При выездной проверке налоговым контролем могут охватываться все налоги, которые налогоплательщик обязан уплачивать в зависимости от выбранной формы налогообложения.

---

Вторая форма налогового контроля — это получение объяснений. Налоговые органы вправе вызвать налогоплательщиков для дачи пояснений по любому вопросу в рамках исполнения законодательства. Пояснения предоставляются в устной или письменной форме и в ходе проведения налогового контроля протоколируются.

Третья форма налогового контроля — проверка данных учета и отчетности. В требовании налоговой инспекции, направленном налогоплательщику, перечисляются необходимые документы для налогового контроля, которые должны быть предоставлены налоговикам в течение 10 дней. В ходе выездной проверки в рамках налогового контроля может быть назначена инвентаризация, осуществление которой регламентируется положением, утвержденным приказом Минфина РФ и МНС РФ от 10.03.99 № ГБ-3-04/39.

Налоговый мониторинг — новая форма налогового контроля, введенная с 1 января 2015 года. Период, проверяемый в ходе данного вида налогового контроля, проверяющие не вправе включать в план проверок (п. 1.1 ст. 88, п. 5.1 ст. 89 НК РФ). Организация при проведении налогового контроля в форме мониторинга становится «прозрачной», но любые бухгалтерские и юридические документы инспекция вправе затребовать.

Налоговый контроль базируется на утвержденном регламенте, по которому инспекция может в течение года проверять хозяйственные операции, а организация сможет обезопасить себя от возможных ошибок при начислении налогов, ведь налоговая служба еще до момента сдачи деклараций даст разъяснения по интересующим вопросам.

Налоговый контроль базируется на методах, представленных в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Методы налогового контроля

Документальный налоговый контроль	Фактический налоговый контроль
включает следующие приемы:	включает следующие приемы:
- формальная и арифметическая	- учет налогоплательщиков;
проверка;	- показания свидетелей;
- юридическая оценка;	- привлечение экспертов
- экономический анализ

НК РФ не дает точного толкования видов налогового контроля, поэтому классификация их разнообразна. Пример классификации можно увидеть в таблице 1.2.

Таблица 1.2 - Виды налогового контроля

Налоговый контроль по времени проведения	Налоговый контроль по способу проверки	Налоговый контроль по месту проведения	Налоговый контроль по периодичности
текущий предварительный последующий	сплошной выборочный	выездной камеральный	первичный повторный

---

В целях расширения и усиления налогового контроля по НДФЛ в 2016-2017 годах введены следующие изменения:

1. Плательщики, которые сдают отчетность в электронном виде, должны так же электронно уведомить инспекцию о получении от нее требований, выслав квитанцию о получении. Иначе налоговая инспекция может заблокировать расчетный счет организации (письмо ФНС России от 17.02.2014 № ЕД-4-2/2553).

2. В течение 3 лет инспекция может приостановить расчеты в банках, если организацией или ИП не будет предоставлена налоговая отчетность (подп. 1 п. 3 ст. 76 НК).

3. Налоговый контроль теперь охватит и сбор такой информации, как факты заключения и расторжения браков, а также случаи установления и прекращения опеки (абз. 1 п. 3 ст. 85 НК РФ).

Можно утверждать, что налоговый контроль направлен на решение главной задачи государства — пополнение бюджета любого уровня своевременно и в полном объеме. Проверки являются самой эффективной формой налогового контроля, дисциплинирующей налогоплательщиков.

1.2 Основные модели налогообложения доходов

Главными принципами организации обложения налогами хозяйствующих субъектов и населения являются принципы экономии, удобства, справедливости, разделения по уровням бюджета, определенности, применения научного подхода при установлении величины налогов (подробнее в 1.1.1). На практике эти принципы претворяются в жизнь через методы налогообложения. Под методами понимают способы построения ставок налогов в соотношении их с налоговой базой. По этому критерию выделяют четыре главных метода обложения (рисунок 1.1).

Рисунок 1.1 - Методы налогообложения

Рассмотрим подробнее каждый из методов. Равное налогообложение применяется, когда все налогоплательщики уплачивают равные суммы налога. При равном налогообложении не учитываются имущественное положение налогоплательщика и его способность уплачивать налог. Оно применяется при установлении твердых сумм ставок отдельных видов государственной пошлины, например, при государственной регистрации прав на здания, сооружения и нежилые помещения, сделок с этими видами имущества для физических лиц; при государственной регистрации договоров аренды зданий, сооружений, нежилых помещений для физических лиц [14].

При пропорциональном методе обложения (когда налоговая база равна общему доходу) менее состоятельные плательщики оказываются в невыигрышном положении, поскольку доля получаемого ими свободного дохода меньше, чем у более состоятельных плательщиков, а доля налога, который они обязаны платить, соответственно, - выше. В Российской

---

Федерации с 1 января 2001 года фактически пропорциональным стало налогообложение с доходов физических лиц.

Прогрессивное налогообложение, есть система налогообложения, в которой высокая налоговая база соответствует большому уровню налоговых ставок. Для такой системы применяемы следующие виды прогрессии [15]:

- простая прогрессия, при которой налоговая ставка увеличивается с возрастанием дохода для всей его суммы;

- сложная прогрессия, при которой доходы делятся на несколько ступеней, для каждой, из которой установлены свои ставки. Более высокие ставки действуют не в отношении всей суммы налоговой базы, а для части, превышающей предыдущую ступень. Сложная прогрессия используется в большинстве стран в налогообложении доходов физических лиц.

Регрессивное обложение представляет собой систему налогообложения, при которой большему размеру налоговой базы соответствует более низкий уровень налоговых ставок [15]. Этот метод является отдельным направлением среди всех существующих. Такое налогообложение рассматривается как вид прогрессивного, но с отрицательными коэффициентами прогрессии.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что методы налогообложения являются неотъемлемой частью любой налоговой системы. И от грамотного применения данных методов напрямую зависит эффективность налоговой политики, проводимой тем или иным государством.

В большинстве развитых стран налоговая система для физических лиц является не только каналом перераспределения доходов, но и одним из ключевых инструментов макроэкономического регулирования соотношения получаемых доходов между богатыми и бедными. Прогрессивная шкала подоходного налога позволяет изымать сверхдоходы и возвращать эти средства в оборот путем создания новых рабочих мест и социальных выплат [16].

Применяемые в различных странах ставки могут быть сгруппированы следующим образом:

1. Адвалорные ставки применяются в таких странах, как:

• прогрессивная шкала - Австрия, Антигуа и Барбуда, Великобритания, Венесуэла, Гайана, Германия, Италия, Казахстан, Канада, Кения, Кот-д-Ивуар, Лихтенштейн, Люксембург, Малайзия, о. Мен, Мозамбик, Норвегия, Перу, Португалия (для резидентов), Словения, Тайвань (для иностранцев, являющихся резидентами), Узбекистан, Франция, Хорватия, Чили;

• плоская шкала - Боливия, Замбия, Нормандские о-ва, Парагвай, Португалия (для нерезидентов), Пуэрто-Рико (для нерезидентов не американцев не занятые в торговле или бизнесе в стране), Сингапур (для нерезидентов), Тайвань (для резидентов, иностранцев нерезидентов), Украина, Фарерские острова (для нерезидентов.), Финляндия (для нерезидентов; по доходу от капитала), Швеция (региональный), Шри-Ланка, Эстония, Ямайка.

---

2. Комбинированные ставки - Азербайджан, Австралия, Аргентина, Барбадос, Бельгия, Болгария, Ботсвана, Бразилия, Британские Виргинские о-ва, Венгрия, Вьетнам, Гана, Гватемала, Гонконг, Доминиканская респ., Дания, Зимбабве, Израиль, Индия, Индонезия, Иран, Ирландия, Испания, Камбожда, Кипр, Китай, Конго, Коста-Рика, Корея, о. Маврикий, Макао, Мальта, Мексика, Намибия, Нидерланды, Новая Зеландия, Новая Каледония, Панама, Польша, Пуэрто-Рико, Румыния, Свазиленд, Сент-Люсия, Сингапур (рез.), Словакия, Соломоновы острова, США, Тайланд, Танзания, Тринидад и Тобаго, Турция, Уганда, Фиджи, Фарерские острова (рез.), Филиппины, Финляндия, Чехия, Швейцария, Швеция (федеральный), Эквадор, ЮАР, Япония.

3. Твердые ставки

• прогрессивная шкала - Колумбия. В отдельных странах существует плавная, постепенная прогрессия обложения за счет деления дохода на много частей. Например, в 1975 году в США действовала шкала с 25 различными группами обложения, причем доходы облагались по ставкам от 14 до 70%, которая в ходе реформ 80-х годов сократилось до 5 групп.

В ряде стран, наоборот, переход ставок обложения от одной группы доходов к другой в шкалах - более резкий, скачкообразный. При этом необходимо указать, что для подавляющего большинства развитых стран свойственно уменьшение «ступенчатости» шкалы обложения. В ходе налоговых реформ в ряде стран законодательно также снижены максимальные ставки обложения подоходным налогом.

Есть страны, где установлен более низкий уровень ставок налогообложения доходов физических лиц, чем в России. Это такие страны, как: Азербайджан, Гватемала, Колумбия, Макао, Чили. В ряде стран для отдельных видов доходов физических лиц установлен размер ставки 0%: Бельгия, Бразилия, Венгрия, Венесуэла, Гана, Доминиканская Республика, Камбоджа, Лихтенштейн, Люксембург, Малайзия, Мальта и др.

В большинстве развитых странах, как отмечалось ранее, используется понятие не облагаемого налогом минимума, под которым подразумевается основная (базисная) скидка, устанавливаемая для всех налогоплательщиков. Дополнительные скидки представляются супругам и лицам, имеющим на иждивении детей.

Широко распространены скидки (вычеты) в суммах фактических расходов, произведенных налогоплательщиком на те или иные цели, уста¬новленные национальным налоговым законодательством.

Предоставляемые в различных странах налоговые вычеты сгруппи¬рованы авторами следующим образом:

• Профессиональные, непрофессиональные, специальные вычеты предоставляют: Венесуэла, Кения.

---