Файл: Налог на добавленную стоимость (Анализ расчета НДС в практических условиях).pdf

Глава 2. Анализ расчета НДС в практических условиях

2.1. Порядок расчета НДС к уплате

По итогам каждого месяца бухгалтер предприятия должен вычислить размер налога на добавленную стоимость. Для правильного определения суммы нужно знать, как рассчитать НДС к уплате. Чтобы это сделать, нужно вычислить сумму к начислению и сумму к вычету. Дополнительно все транзакции компании необходимо анализировать с точки зрения ставки налога. Следовательно, процесс правильного определения размера оплаты в бюджет довольно трудоемкий и потребует корректного учета операций на протяжении месяца. Необходимо учитывать, что фактическая оплата происходит поквартально.

Рассмотрим пример.

Предприятие ООО «Вектор М» является производителем декоративной косметики для женщин. Данная продукция не попадает под льготное налогообложение по НДС и облагается по стандартной ставке в 18%.

За первый квартал 2016 года предприятие ООО «Вектор М» произвело косметической продукции на сумму в 500000 рублей. Торговая наценка по данному товару составляет 20%. Стоимость реализованного товара, то есть выручка от продаж составит 500000 рублей * 20% / 100% + 500000 рублей = 600000 рублей.

Косметическая продукция предприятия ООО «Вектор М» облагается по стандартной ставке налога на добавленную стоимость в размере 18%.

Сумма НДС, которая подлежит к уплате, составляет 600000 рублей * 18% / 100% = 108000 рублей.

Данная сумма заполняется в налоговой декларации, которую предприятие ООО «Вектор М» обязано подать в территориальное отделение налоговой инспекции за первый квартал 2016 года.

Рассмотрим еще один пример, где анализируется порядок расчета НДС к уплате.

Предприятие ООО «Модница» занимается пошивом женских брюк и юбок преимущественно из натуральных тканей: лен, хлопок, шерсть. Пошив женских брюк не попадает под действие льготного налогообложения со стороны НДС, поэтому применяемая ставка по НДС составляет 18 %.

Для того, чтобы осуществить пошив зимней коллекции очень – зима 2016, отделом снабжения предприятия ООО «Модница» были осуществлены закупки тканей, фурнитуры на сумму в 56000 рублей. Так как была осуществлена покупка материалов, то у предприятия ООО «Модница» возникает НДС к возмещению. НДС к возмещению в таком случае составит: 56000 рублей *18% / 100% = 10080 рублей.

Из закупленных материалов было пошито 50 пар женских брюк. Даная продукция была реализована по цене 2000 рублей за пару. Общий суммарный доход предприятия ООО «Модница» составляет 50*2000 = 100000 рублей. НДС в данном случае составит: 100000 рублей *18% / 100% = 18000 рублей.

Таким образом, складывается ситуация, когда у предприятия ООО «Модница » 10080 рублей НДС к возмещению и 18000 рублей НДС к уплате.

Произведя взаимозачеты, НДС к перечислению в бюджет составит 18000 рублей -10080 рублей = 7920 рублей.

Таким образом, в заключении раздела можно прийти к следующим выводам:

- в конце каждого месяца бухгалтер предприятия должен рассчитать суммы НДС, которые подлежат к уплате в государственный бюджет. Для того, чтобы это сделать, необходимо рассчитать НДС по покупкам. Данный налог будет считаться к возмещению. Далее необходимо рассчитать НДС по продажам. Полученная цифра будет означать НДС к уплате. Для того, чтобы определить, какую сумму необходимо перечислить в государственный бюджет, необходимо вычесть НДС к уплате от НДС к возмещению. Если НДС к уплате больше, то полученная сумма и будет означать ту сумму, которую необходимо перечислить в государственный бюджет.

2.2. Анализ применения освобождения от НДС

Освобождение по НДС предоставляется сроком на 12 календарных месяцев. Воспользоваться правом освобождения от НДС в 2017 году налогоплательщики могут в рамках определенных правил.

Данные правила состоят в следующем:

1. Включать входной налог (который предъявлен поставщикам) в стоимость приобретенных товаров или услуг. Восстанавливать НДС по материально-производственным запасам (принятый к вычету), которые приобретались, но не использовались до «освободительного» момента, а также основным средствам, которые не были полностью списаны с бухгалтерского учета по причине их полного износа и амортизации.

2. Вести книгу продаж

3. Счета-фактуры заполняются «Без НДС», если продажа осуществляется внутри страны. Данное правило не распространяется на подакцизные товары.

4. Продавая и ввозя в Россию товары, которые являются подакцизными, в бюджет уплачивать налог.

5. Счета-фактуры заполнять с выделенной налоговой суммой, если имеет место продажа товаров, считающихся подакцизными.

На получение освобождения по НДС имеют право предприятия, которые ведут бухгалтерский учет по общей системе налогообложения. Право на освобождение по НДС можно получить с начала любого месяца. При этом необходимо соблюдение следующих условий, которые перечислены ниже.

1) если предприятие, которое претендует на получение права по освобождению по НДС, не осуществляла торговлю подакцизными товарами в течение 3 месяцев до месяца, с какого планируется получить данное освобождение по НДС.

2) если предприятие, которое претендует на получение права по освобождению по НДС, не осуществляла раздельный учет при торговле подакцизными и акцизными товарами в течение 3 месяцев до месяца, с какого планируется получить данное освобождение по НДС.

3) если выручка предприятия, которое претендует на получение права по освобождению по НДС, в течение 3 месяцев до месяца, с какого планируется получить данное освобождение по НДС, не превысила 2000000 рублей. Однако в ситуации, когда размер выручки отсутствует, то есть равен нулю, то освобождение по НДС не будет предоставлено.

Пакет документов для освобождения от НДС выглядит следующим образом:

1) При общей системе налогообложения

Уведомление.

Выписка из баланса, в которой должна быть указана сумма бухгалтерской выручки в течение 3 месяцев до месяца, с какого планируется получить данное освобождение по НДС.

Из книги продаж сделать выписку, где следует отразить итоговые данные по этому же периоду.

2) При переходе предприятия с упрощенной системы налогообложения на общую систему налогообложения.

Уведомление (как и в предыдущем пункте).

Из книги учета доходов и расходов сделать выписку в течение 3 месяцев до месяца, с какого планируется получить данное освобождение по НДС. Аналогом выписок могут послужить копии документов, которые в обязательном порядке иметь печать и быть подписанными руководителем.

Подать документы в ИФНС можно одним из следующих способов: лично (это может сделать руководитель или представитель организации по доверенности); по почте ценным письмом с описью вложения. В этом случае документы надо отправить минимум за шесть рабочих дней до 20-го числа месяца, с которого решено применять освобождение. Предприятие освобождается от НДС, если она имеет право на освобождение и все перечисленные документы поданы в срок.

Как ранее было сказано, освобождение по НДС предоставляется сроком на 12 календарных месяцев. Однако по ряду причин освобождение может быть утрачено. Это возможно при следующих обстоятельствах.

1) если предприятие, которое было освобождено по НДС, осуществляла торговлю подакцизными товарами в течение 3 месяцев, следующих подряд.

2) если предприятие, которое было освобождено по НДС, осуществляла раздельный учет при торговле подакцизными и акцизными товарами в течение 3 месяцев, следующих подряд.

3) если выручка предприятия, которое было освобождено от НДС, в течение 3 месяцев подряд превысила 2000000 рублей.

Таким образом, в завершении раздела можно прийти к следующим выводам:

- освобождение по НДС может быть получено на период 12 календарных месяцев

- были рассмотрены условия, при соблюдении которых предприятие может получить право на освобождение по НДС.

- первое условие для освобождения по НДС состоит в том, чтобы оно не осуществляло торговлю подакцизными товарами в течение 3 месяцев до месяца, с какого планируется получить данное освобождение по НДС.

- второе условие для освобождения по НДС состоит в том, чтобы оно не осуществляло раздельный учет при торговле подакцизными и акцизными товарами в течение 3 месяцев до месяца, с какого планируется получить данное освобождение по НДС.

- третье условие для освобождения по НДС состоит в том, чтобы выручка предприятия, которое претендует на получение права по освобождению по НДС, в течение 3 месяцев до месяца, с какого планируется получить данное освобождение по НДС, не превысила 2000000 рублей. Однако в ситуации, когда размер выручки отсутствует, то есть равен нулю, то освобождение по НДС не будет предоставлено.

2.3 Анализ спорных ситуаций между налогоплательщиками и налоговыми органами

Основополагающее значение при принятии решения о правомерности исчисления НДС по хозяйственным операциям имеет рассмотрение соответствия их характеристики объекту налогообложения, данному в статьях главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Гораздо труднее принимается решение об исчислении НДС в случае, если нельзя получить однозначного ответа в ситуации, когда применяются различные статьи одной и той же главы НК РФ. Такая так называемая внутренняя противоречивость налогового законодательства прямого действия представляет объективную трудность в выработке позиции по некоторым вопросам налогообложения как контролирующих государственных налоговых и финансовых органов, так и налогоплательщиков.

Разумеется, в таких случаях узаконенный приоритет интересов налогоплательщика согласно п. 7 ст. 3 НК РФ дает возможность обращать все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика. На практике это достигается крайне редко, потому что доказательства правомерности позиций одного из двух диаметрально противоположных финансовых интересов сторон: бюджета и налогоплательщика, - сводятся, по существу, к спору о преимуществе смысла одних статей над другими, что вряд ли можно признать разумным.

Самым радикальным способом выхода из такого положения является внесение соответствующих изменений в действующие статьи НК РФ^[26].

К такого рода проблемам можно отнести вопрос о предоставлении займов в любом виде (будь то передача денег или других вещей, определенных родовыми признаками, то есть товарных займов).

Официальная позиция на этот счет налоговых органов сводится к тому, что все виды товарных займов являются объектом обложения НДС.

Основным аргументом в пользу этой позиции является то, что согласно п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ), заимодавец передает в собственность заемщику деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками.

С точки зрения налоговых органов, основной смысл данной статьи заложен в словах: "передает в собственность заемщику", поскольку переход права собственности на соответствующее имущество (товары) от одного лица к другому согласно ст. 39 НК РФ квалифицируется как реализация товаров.

По сути, позиция сторонников такого взгляда на товарный заем указанными аргументами и исчерпывается.

Представляется, что такой подход не позволяет найти ответы на все аспекты этой спорной проблемы, а потому не может претендовать на объективно полную и безапелляционную трактовку данного вопроса.

В принципиальном плане сторонники этой позиции упускают из вида два очень важных аспекта^[27].

1. При товарном займе действительно имеет место переход права собственности на товар от одного лица к другому в силу лишь только того, что предметом договора товарного займа (в отличие от аналогичных по налоговым последствиям договоров безвозмездного пользования или договоров аренды) являются вещи, которые не могут быть возвращены заимодавцу. Вместо взятых по займу одних товаров (вещей, имущества) заемщик обязан возвратить равное количество других товаров (вещей, имущества) того же рода и качества.

В отличие от вышеупомянутых договоров невозможность возврата по товарному займу одних и тех же товаров обусловлена не спецификой налоговых отношений, а тем, что полученный товар в соответствии с договором займа как предмет труда использован (потреблен) в процессе производства или стал объектом продажи. По договорам безвозмездного пользования или арендным договорам предметом договоров являются орудия труда, то есть основные средства, которые потом и возвращаются заимодавцу в том состоянии, в каком они были переданы для временного использования, с учетом нормального износа, или в состоянии, обусловленном договорами.