Файл: Налог на добавленную стоимость (Анализ расчета НДС в практических условиях).pdf

Введение

Налог на добавленную стоимость в России является одним из самых трудных и противоречивых налогов налоговой системы. Его сложность объясняется тем, что существует множество нюансов, которые налогоплательщик должен учитывать.

Практика показывает, что большинство споров, которые возникают между налогоплательщиком и налоговыми органами, касаются именно налога на добавленную стоимость. Налогоплательщики, которые обязаны уплачивать налог на добавленную стоимость, в ходе расчетов допускают мелкие погрешности. А это, в свою очередь, влечет значительные штрафные санкции со стороны налоговых органов.

Поэтому актуальность темы налога на добавленную стоимость чрезвычайно велика, так как это один из основных косвенных налогов, которым пополняется государственный бюджет.

Налог на добавленную стоимость – это, как следует из самого названия, некая доля данной добавленной стоимости, которая прибавляется к себестоимости единицы товара и маржи для предприятия. Данная доля добавленной стоимости включается в цену товара. Отсюда следует, что реальными плательщиками налога на добавленную стоимость выступают конечные потребители и покупатели данного продукта или товара.

Подобная характеристика налога на добавленную стоимость говорит о несправедливости данного вида налога, так как продавец, включая налог на добавленную стоимость, увеличивает цену на данную долю, то есть его он уплачивает не за счет своей маржи, а за счет увеличения цены для потребителя. Фактически, налог на добавленную стоимость при реализации товара изымается у потребителя и затем, продавцом перечисляется к государственный бюджет.

Изучение темы курсовой работы «Налог на добавленную стоимость» является очень важным для понимания его сути и порядка изымания у налогоплательщика.

Объектом курсового исследования является налог на добавленную стоимость.

Предметом курсового исследования это теоретическое содержание налога на добавленную стоимость, а также практические аспекты применения и расчета данного вида налога.

В соответствии с этим целью курсовой работы является рассмотрение и исследование, как с теоретической, так и с практической стороны аспектов применения налога на добавленную стоимость.

Исходя из данной цели, в работе ставятся и решаются следующие задачи:

В первой главе планируется теоретическое содержание налога на добавленную стоимость. Для этого необходимо провести подробное исследование по следующим вопросам:

- рассмотреть понятие и сущность налога на добавленную стоимость;

- рассмотреть объекты обложения налогом на добавленную стоимость;

- изучить особенности налога на добавленную стоимость к возмещению.

Во второй главе планируется провести анализ расчета налога на добавленную стоимость в практических условиях. Для этого необходимо провести подробное исследование по следующим вопросам:

- рассмотреть порядок расчета НДС к уплате;

- провести анализ применения освобождения от НДС;

- провести анализ спорных ситуаций между налогоплательщиком и налоговыми органами;

- проанализировать форму и порядок заполнения декларации по НДС.

Прикладная значимость данного исследования определяется возможностью использования выводов работы в дальнейших разработках по дисциплине «Налоги и налогообложение», а также при написании выпускной квалификационной работы.

При написании курсовой работы были использованы нормативные акты Российской Федерации, в том числе главный налоговый документ страны – Налоговый Кодекс РФ с последними изменениями и дополнениями на 2016 год. Также теоретическую базу написания данной курсовой работы составили книги, изданные в период 2011-2015 годов, такими известными издательствами, как Проспект, Юнити, Юнити-Дана, Юрайт.

Проблеме видов налогов и его классификации посвящено множество работ. Это работы Евстигнеева, Молчанова, Колчина, Заяц и т.д. Использовались научные статьи из периодической литературы «Налоги и налогообложение». Данные статьи позволили провести подробный анализ спорных вопросов, которые чаще всего возникают между налоговыми органами и налогоплательщиками. Также статьи позволили подробным образом рассмотреть порядок уплаты налога на добавленную стоимость.

Цели и задачи курсовой работы обусловили следующую её структуру. Работа состоит из содержания, введения, двух глав («Теоретическое содержание НДС», «Анализ расчета НДС в практических условиях»), заключения, библиографии, приложений.

Глава 1. Теоретическое содержание НДС

1.1. Понятие и сущность НДС

История развития НДС достаточно широка и разнообразна. Впервые аббревиатура НДС появилась еще в 20-х годах двадцатого века. В то время НДС заменил действующий налог с продаж, который взимался пропорционально ставке со всего объема реализованного продукта в стоимостном выражении.

Подобные изменения в налогообложении тех лет были рассчитаны на то, чтобы освободить производства от однотипных, многократных выплат и начать учитывать не выручку, а потенциальную прибыль. Но действовать в России налог стал только в 1992 году.

В данный момент ставка на НДС в России равняется 18% на большую часть произведенной продукции. Но есть определенные категории товаров, на которые НДС составляет 10%^[1]. Следует также отметить, что существует также и нулевая ставка по НДС. Это касается той продукции и товаров, которые отправляются на экспорт^[2].

Формально налогоплательщиком НДС является производитель продукции. Именно он фигурирует в налоговых органах, как налогоплательщик, подает необходимую налоговую декларацию, уплачивает суммы НДС в государственный бюджет. Однако фактически налогоплательщиком по НДС является обычный потребитель и покупатель данного продукта. Дело в том, что производитель данную часть добавленной стоимости включает в стоимость своего товара, причем норма прибыли его не меняется.

Наглядный пример построения цепочки НДС следующий^[3].

Когда одно предприятие заказывает у другого необходимое для производства продукции сырье, материалы, то оно выплачивает поставщику сумму, на которую накладывается налог. Впоследствии начинает решаться вопрос о будущей стоимости изготовленного товара. Она складывается из таких факторов, как себестоимость продукта, то есть рассчитывается сумма, потраченная на приобретение материалов для его изготовления без НДС. Размер налога также высчитывается на данном этапе, но уже идет в налоговый кредит. Далее, идет этап формирования конечной стоимости продукта, по которой покупатели будут приобретать его в точках продаж. Из чего будет сформирована окончательная стоимость продукта: себестоимость, доля прибыли от последующей продажи, подсчет акциз и т.п. НДС прибавляется к окончательной цене, но оплачивает его уже покупатель.

Когда предприятие продало на определенную сумму товары и получило выручку, начинается подсчет ее размеров за вычетом тех 18% налога, который оплачивает покупатель. Конечная сумма отмечается как налоговое обязательство.

Однако формально плательщиком НДС остается продавец. В его налоговое обязательство входит не только уплата налога в государственный бюджет, но и представление в налоговые органы налоговой декларации^[4].

Отчетность по НДС должна представляться в налоговую инспекцию раз в квартал. Декларация по НДС заполняется в специальной форме, и должна быть подана в налоговую инспекцию до 25 числа месяца, который следует за отчетным периодом^[5]. То есть, декларация по НДС за 1 квартал 2016 года должна быть подана на проверку и анализ в налоговые органы не позднее 25 апреля 2015 года. В случае, если предприятие по каким-либо причинам задерживает подачу налоговой декларации в налоговые органы, то данному предприятию грозит наложение штрафа^[6].

Ранее налоговую декларацию могли отправить почтой. Однако в данном случае возникают различные спорные нюансы по причине расхождения с датами представления и датами получения. На сегодняшний день в российской налоговой системе получило широкое распространение представление налоговой декларации в электронном виде.

Понятие налога на добавленную стоимость неразрывно связано с понятием налогового вычета.

Налоговыми вычетами называется сумма налоговых платежей, предъявленная к оплате поставщиком и на которую была уменьшена общая сумма налога, планируемая для уплаты в бюджет.

Существуют некоторые правила, согласно которым применяются налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость. Для того, чтобы иметь право получения налогового вычета, необходимо:

1) продукция, которая приобретена для последующей реализации, должна облагаться НДС.

2) предприятие имеет все необходимые первичные документы и по правилам оформленную счет-фактуру.

3) полученная продукция прошла бухгалтерский учет^[7].

Если эти три условия были соблюдены, то по окончании налогового периода предприятие может принять к вычету всю сумму платежей (конечно если все проводимые сделки облагались НДС) ^[8].

Документальное оформление налога на добавленную стоимость должно также быть проведено и осуществлено надлежащим образом. Документы должны быть подшиты в специальном журнале учета, а также отмечены в книге продаж^[9].

Существенная трудность в оформлении документов по НДС заключается в том, что правильность заполнения данных налоговых накладных лежит на контрагенте, с которым заключен договор о сотрудничестве. Если что-то в налоговой накладной будет заполнено некорректно, а налогоплательщик не примет это во внимание, то он будет нести всю ответственность за надлежащее оформление данного документа. И, если будут наложены штрафные санкции, то отвечать также придется ему. Поэтому, от контрагента необходимо требовать полного и надлежащего оформления всех налоговых накладных вплоть до мельчайших нюансов^[10].

Таким образом, в заключении раздела было рассмотрено понятие налога на добавленную стоимость и определна его сущность. В связи с этим можно прийти к следующим выводам:

- было рассмотрено основное понятие и сущность налога на добавленную стоимость.

- НДС является косвенным налогом, который уплачивает в государственный бюджет предприятие производитель и продавец. Продавец является налогоплательщиком в базе данных налоговых органов, продавец подает в налоговую инспекцию налоговую декларацию по НДС. Однако фактически налогоплательщиком по НДС является обычный потребитель и покупатель данного продукта. Это объясняется тем, что производитель данную часть добавленной стоимости включает в стоимость своего товара, причем норма прибыли его не меняется.

- отчетность по НДС представляет собой подачу налоговой декларации по НДС, которая подается ежеквартально. Крайний срок подачи декларации по НДС является 25 число месяца, которое следует за отчетным кварталом.

- в случае, если предприятие просрочило срок подачи налоговой декларации по НДС, то налоговые органы применяют к нему соответствующие меры в виде штрафов.

- необходимо четко следить за правильным оформлением налоговых документов, которые необходимы для учета НДС. Некорректное оформление налоговых документов также может повлечь за собой применение различных штрафных санкций со стороны налоговых органов.

1.2. Объекты обложения НДС

Объектами налогообложения признаются следующие операции:

- реализация на территории РФ товаров, выполненных работ и оказанных услуг, в том числе реализация предметов залога и передача товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации (передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признается реализацией) ^[11];

- передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не относятся на себестоимость продукции, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- ввоз товаров на таможенную территорию РФ^[12].

Необходимо учитывать, что не все операции и товары относятся к объектам налогообложения по НДС. Не признается реализацией товаров, работ или услуг:

- те операции, которые осуществляются путем обращения российской или иностранной валюты на рынке. В данную категорию не входят операции, которые преследуют цели нумизматики;