Файл: Налоговые отношения (Специфика налогового права).pdf

Основным вопросом при определении любой отрасли права является выявление круга общественных отношений, составляющих предмет ее регулирования. Как было отмечено, предметом регулирования налогового права служат волевые общественные отношения, возникающие в процессе взимания налогов, сборов, пошлин и других платежей, являющихся обязательным взносом в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетные фонды, которые вносятся налогоплательщиками в порядке и на условиях, определенных законодательными актами. Такое понятие налога дается в ст. 2 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

Налоговое право, являясь одним из наиболее крупных подотраслей финансового права, регулирует особый вид финансовых отношений и использует как метод регулирования финансового права, так и свой собственный метод^[15].

Налоговое право, основанное в целом на предмете и методе финансового права, имеет свои, специфические черты предмета и метода, что признается необходимым условием выделения комплекса правовых норм в подотрасль.

Налоговые отношения отличаются от финансовых отношений юридическим и экономическим содержанием, государственными формами их реализации, функциями налоговых норм в государственном управлении и контроле имущественных отношений.

Содержание, функции и формы налоговых мер определяют особенности метода правового регулирования. Основным правовым методом налогового регулирования являются государственно-властные предписания со стороны федеральных и региональных органов власти и управления в области налогообложения. Этот метод применяется относительно субъектного состава (участников) налоговых отношений, которые находятся в административных налоговых отношениях^[16].

Вместе с тем по объектам налоговых отношений, которые охватывают собственность (имущество и доходы) юридических и физических лиц, государственных органов и органов местного самоуправления, возможно применение гражданско-правового метода, учитывая равенство всех форм собственности и одинаковую степень защиты каждой из них. Поэтому в определенной степени можно говорить о комплексном характере метода налогового права. Однако административно-правовой метод является главным, а гражданско-правовой — подчиненным, поскольку налоговые отношения преимущественно носят финансово-административный характер. Особенности первого (главного) метода заметно проявляются в полномочиях и функциях государственных налоговых органов, обязанных давать властные предписания участникам налоговых отношений. Особенности второго (подчиненного, гражданско-правового метода проявляются в нормах налоговых законов о правовом режиме налогообложения имущества и доходов в процессе осуществления предпринимательской, торговой, посреднической, инвестиционной и другой экономической деятельности.

Финансовое право в целом и налоговое право в частности в современных условиях развития мирового хозяйства и национальных рыночных отношений не могут использовать только властные методы, а должны считаться с имущественными правами участников гражданского оборота, неприкосновенностью частной собственности, необходимостью защиты прав и свобод человека.

Имущественные отношения возникают между участниками правовых отношений: при исчислении налогооблагаемой базы и разделении видов доходов, из причинения ущерба, из-за несоответствия приемов исчисления налогов принципам предпринимательской деятельности, из возмещения незаконно взысканных сумм, нарушений прав налогоплательщиков, из неправомерных должностных лиц, из незаконного отчуждения собственности являющейся объектом налогообложения. Сложности налоговых отношений обусловлены многогранностью экономических функций налогов и условий их pea-интересах государства и граждан. Функции налогов структуру налогового права как отрасли, определяют его основные институты, принципы и методы. В числе социально-экономических функций налогов отметим следующие^[17]:

1) конституционная — реализация конституционных основ налогового федерализма путем установления совместной налоговой компетенции Федерации и ее субъектов;

2) координирующая — создание общего налогового режима в интересах формирования единого рынка;

3) фискальная — обеспечение доходов бюджетов разного уровня;

4) стимулирующая — регулирование через систему налоговых льгот и налоговых санкций производственной и социальной активности;

5) контрольная — координация и контроль финансовой деятельности с использованием государственными органами налоговых методов;

6) межотраслевая — влияние налоговых отношений на возникновение условий для согласования и взаимодействия различных финансовых и правовых сфер в интересах развития современного права в сфере экономики и финансов;

7) правовая — формирование системы норм налогового законодательства и его кодификация;

8) внешнеэкономическая — защита национальных экономических интересов путем регулирования таможенных и валютных обязательных платежей, установления специального налогового режима иностранных инвестиций, обеспечивающих внешнеэкономическую безопасность государства.

2.2. Особенности налоговых льгот в России

Российское законодательство, как и любое другое предусматривает различные налоговые льготы. Рассмотрим особенности налоговых льгот в России. Состоит в выравнивании налоговых условий. ^[18] Рассмотрим их.^[19]

В соответствии с Налоговым кодексом России «льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере».

Налоговым Кодексом устанавливаются определенные требования, в соответствии с которыми устанавливаются определенные налоговые льготы. Льготы могут быть постоянными, временными, а также установленные в соответствии с условиями, в которых пока находится налогоплательщик.

Тематике налоговых льгот посвящено огромное количество литературы по налогам и налогообложению. Теме применения налоговых льгот, проблемам их применения посвящены значительные количества периодических изданий. Однако, вместе с тем, обобщения по теме налоговых льгот не предусматривается ни одним издание.

Налоговые льготы в современных российских условиях стимулируют экономические процессы через налоговую систему и выражаются:

1) в полном освобождении от уплаты налога и (или) сбора;

2) в уменьшении размера подлежащего уплате налога и (или) сбора;

3) в предоставлении отсрочки, рассрочки по уплате налога и (или) сбора, инвестиционного налогового и налогового кредита, а также в реструктуризации задолженности по налогам, сборам и штрафным санкциям.

В экономической литературе предоставляемые российским законодательством льготы обычно классифицируются следующим образом:

1)по номенклатуре продукции (товары народного потребления, продукция средств массовой информации и т. д.);

2) по направлению расходования средств (благотворительность, пожарная безопасность и т. п.);

3) по составу работников (льготы для предприятий, на которых трудятся инвалиды);

4) по численности работников (малые предприятия);

Налоговые льготы бывают личными конкретно для юридических лиц, общими для всех видов налогоплательщиков, а также специализированные, которые касаются отдельных категорий налогоплательщиков^[20]. Также налоговые льготы подразделяются на условные и безусловные налоговые льготы. Также налоговые льготы могут быть социальными, которые предусматривают облегчение налогового бремени для социально ущемленных слоев общества, и общеэкономическими, которые применяются для других экономических агентов и физических лиц.

Генезис налоговых льгот в РФ состоит из следующих этапов:

1) первый период рыночных реформ (1991-1995 гг.) характеризовался значительным количеством льгот и наличием индивидуальных льгот;

2) в последующем (1996-2001 гг.) индивидуальные льготы отменяются и устанавливается право местных органов власти и управления устанавливать льготы для отдельных категорий налогоплательщиков;

3) с 2002 г. и по настоящее время наблюдается тенденция ужесточения налоговой политики России по вопросу льгот^[21].

Налоговые льготы по своему назначению призваны стимулировать экономическую деятельность агентов государства. Большинство предприятий используют налоговые льготы, не сочетая их с другими политиками предприятия, то есть в чистом виде. На самом виде для достижения наибольшей оптимальности необходимо использовать налоговые льготы в сочетании с договорной и учетной политикой предприятия.

Снижение налогового бремени при формально высоких налоговых ставках в России доступно для большинства организаций, хотя и носит избирательный характер. В частности, существуют особые льготы для предприятий, осуществляющих социально значимые виды деятельности, в рамках которых применяются значительные льготы, вплоть до полной отмены ряда налогов^[22].

Для максимально эффективного применения в налоговом планировании льгот, предоставляемых законодательством, необходимо иметь специальную подборку льгот из законодательной базы (подборка по налогам хозяйствующих субъектов в настоящее время содержит более 250 льгот, предоставляемых действующим законодательством).

Проведенный анализ существующих льгот для хозяйствующих субъектов в РК позволяет сделать вывод, что они носят несистемный, разрозненный, разнонаправленный характер, что свидетельствует об отсутствии на государственном уровне достаточно четкой стратегии по стимулированию определенных направлений деятельности и сфер экономики.

Таким образом, в заключении раздела можно отметить следующее:

- налоговые льготы преследуют главную цель – стимулирование экономической деятельности налоговых субъектов.

- налоговые льготы призваны удовлетворять интересы собственников. То есть налоговые льготы должны применяться в доступном виде к предпринимателям, чтобы не терялся смысл осуществления предпринимательской деятельности.

- налоговые льготы для физических лиц призваны обеспечить мотивацию для осуществления трудовой деятельности, а не подрывать к ней интерес.

- набор налоговых льгот для каждого предприятия строго индивидуален и зависит от многих факторов: от вида деятельности и производства, от политики предприятия и прочих факторов.

2.3 Специфика деоффшоризации экономики

В последнее время тема деофшоризации российской экономики стала особенно актуальной^[23]. Прежде всего, это вызвано внутренними причинами, в число которых входят: растущая угроза для национальной экономической безопасности со стороны оффшорной экономики; финансовое «обескровливание» бюджета в условиях серьезных рисков снижения его доходов; усиление общественного неприятия «оффшорной аристократии», получающей основные доходы в России и инвестирующей свои капиталы за рубежом. Внешние причины связаны с активизацией против оффшорной политики международного сообщества и зарубежных оффшорных юрисдикции в условиях глобального кризиса и обострения долговых и бюджетных проблем, с повышением роли моральных факторов при формировании экономической политики, включая справедливое налогообложение.

Рассмотрим основные преимущества, которые применяются в оффшорных зонах экономики.

а) уникальная возможность снижать до минимума налоговые платежи и выплаты;

б) правовая среда для ведения бизнеса очень благоприятна. Она включает в себя условия административного и финансового надзора, которые значительно упрощены по сравнению с обычными условиями налогообложения.

в) уникальная возможность скрывать реальных получателей прибыли и анонимным образом осуществлять различные финансовые операции^[24].

Указанные критерии использовались при составлении различных списков оффшорных юрисдикции, к которым было приковано внимание национальных и международных регуляторов. Капитальные потоки с этими юрисдикциями находились под особым контролем. Однако оффшорными преимуществами там пользовались только специальные структуры, созданные иностранными инвесторами, которые получают доход за рубежом и не занимаются коммерческой деятельностью в данной оффшорной юрисдикции. Большинство корпоративных структур оффшорных юрисдикции не может применять такие налоговые льготы. Поэтому речь всегда идет о конкретных корпоративных структурах (компаниях, банках, фондах, трастах и т. п.), действующих в рамках оффшорного законодательства.