Файл: Налоговые отношения (Специфика налогового права).pdf

Суть взаимоотношений участников налоговых отношений состоит не в подчинении налогоплательщиков налоговым органам (субординации), а в подчинении обеих сторон закону^[4]. При этом налоговые органы контролируют выполнение налогоплательщиками требований налогового законодательства и имеют право действовать властно-обязывающим образом. Налогоплательщики имеют право оспаривать законность действий налогового органа в административном или судебном порядке.

Природой налоговых правоотношений обусловлен метод их регулирования — метод властных предписаний^[5]. Он выражается в том, что права и обязанности участников налоговых правоотношений определяются законами и другими актами государственных органов. Конечно, налогоплательщик самостоятельно выбирает вид деятельности, приносящей ему доход, но он не определяет налоговых последствий своего выбора.

Таким образом, в заключении раздела можно отметить следующий факт:

- налоговые отношения возникли еще со времен возникновения государства, когда между государством и налогоплательщиком возникли отношения по уплате налогов и сборов.

- налоговые отношения характеризуются односторонним и безусловным характером для налогоплательщика. То есть у государства не возникает никаких обязательств по причине того, что налогоплательщиком была реализована своя обязанность уплачивать налоги.

- совершенствование налогового законодательства невозможно осуществить без совершенствования налоговых отношений между налогоплательщиком и государством.

1.2. Признаки классификации налоговых отношений

Налоговым кодексом Российской Федерации определяется, что законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации. ^[6] Также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Исходя из вышеизложенного, можно выделить следующие признаки налоговых отношений.

1) Распределительный характер налоговых отношений. Налоговые отношения появляются при распределении и обмене общественного продукта, а также во время формирования финансовых ресурсов государства.

2) Властный (императивный) характер налоговых отношений. Государство является обязательным участником таких отношений.

3) Нормативно-правовое регулирование. Любое изменение налоговых отношений регламентируется законодательством.

Таким образом, налоговые отношения представляют собой часть экономических отношений, возникающих в процессе финансово-хозяйственной деятельности физических или юридических лиц и полностью контролируемых государством.

Рассмотрим основные признаки классификации налоговых отношений и дадим им подробную характеристику.

1. По исполняемым функциям.

- регулятивные налоговые отношения. Они формируются в соответствии с регулятивными правовыми нормами. При помощи данных норм определяются права и обязанности различных субъектов налоговых отношений^[7].

- охранительные налоговые отношения. Данный вид налоговых отношений формируются на основании налоговых правонарушений, а также определенных событий и нормативно-правовых актов. С помощью охранительных налоговых отношений реализуются на практике налоговые предупреждения, ответственность и другие методы правовой защиты. Охранительными налоговыми отношениями утверждаются юридические обязанности их субъектов, неисполнение которых влечет за собой установленные санкции.

2. По юридическим основаниям.

По данному признаку классификации налоговые отношения подразделяются на:

- налоговые отношения, которые формируются на основании правил и нормативов налогового законодательства.

- налоговые отношения, которые формируются на основании правоприменительных актов.

- налоговые отношения, которые формируются на основании индивидуальных документов налогового права.

3. По юридическому содержанию налоговые отношения делятся на простые и сложные.

4. По объекту отношений налоговые отношения делятся на имущественные и неимущественные.

5. По юридическому характеру отношений между участниками налоговые отношения подразделяются на вертикальные и горизонтальные.

6. По форме появления налоговые отношения бывают двухсторонние и многосторонние^[8].

Участники налоговых отношений выделены в статье 9 Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии с положениями данного нормативно-правового акта участниками, отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются:

1) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Налоговым кодексом налогоплательщиками или плательщиками сборов^[9];

2) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Налоговым кодексом налоговыми агентами;

3) налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы);

4) таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы).

Обязанности налогоплательщиков можно сформулировать следующим образом.

1) уплату установленных налогов и сборов;

2) предоставление налоговых деклараций;

3) сохранение в течение четырех лет данных бухгалтерского и налогового учета, необходимых для исчисления и уплаты налога;

4) предоставление необходимой информации (о лицевых счетах, реорганизации и т.д.);

5) несение ответственности за невыполнение или ненадлежащее выполнение налоговых обязательств^[10].

Таким образом, в завершении раздела можно сделать следующий вывод. Налоговые отношения могут быть классифицированы по различным признакам. Классификация достаточна обширна и позволяет детализировать налоговые отношения по различным признакам. Это дает возможность рассматривать функции и значение налоговых отношений с различных позиций.

1.3 Субъекты и объекты налоговых отношений

Нормы и принципы налогового права

Многие принципы и нормы налогового права, заложенные в Законе РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и проекте Налогового кодекса, являются системообразующими. Это значит, что необходимо их дальнейшее развитие в других законодательных актах о налогообложении конкретных видов субъектов^[11].

Нормы налогового права различны по направленности и, соответственно, юридическому содержанию.

Существуют различные критерии классификации этих норм. Наиболее общий характер имеет деление норм на материальные и процессуальные.

Материальные нормы налогового права характеризуются тем, что они юридически закрепляют комплекс обязанностей и прав, а также ответственность участников регулируемых налоговым правом финансовых отношений. В материальных нормах находит свое выражение тот правовой режим, в рамках которого должна действовать налоговая система.

Материальные нормы налогового права определяют основы взаимодействия налогоплательщиков и органов управления в налоговой сфере.

Процессуальные нормы налогового права регламентируют государственное управление и связанные с ним управленческие отношения. Это нормы, определяющие порядок приема, рассмотрения, разрешения жалоб и заявлений налогоплательщиков, порядок производства по делам о налоговых правонарушениях и т. п. Их назначение сводится к определению процедуры реализации юридических обязанностей и прав, установленных нормами материального налогового права в рамках регулируемых налоговых отношений^[12].

Содержание процессуальных налоговых норм является юридической формой экономической сущности налогов и их фискально-регулятивной функции. Процессуальные нормы — это общие правила, касающиеся разработки налоговых правовых актов, как нормативных, так и индивидуальных; единых правил совершения различного рода распорядительных действий по реализации запретов, разрешений, дозволений и прямых предписаний, контрольно-надзорных, разрешительных, регистрационных, координационных и прочих полномочий, реализуемых субъектами исполнительной власти. Такого рода правила формулируются применительно к конкретным управленческим действиям налоговых органов (должностных лиц), но далеко не во всех случаях. До сих аор налицо разрозненность, нескоординированность правовых актов различного назначения и различной юридической силы, хотя господствующим является ведомственный подход к формированию такого рода правил. Все это свидетельствует о том, что налоговое процессуальное законодательство пока еще находится в стадии формирования.

Практически речь может идти о различного рода налоговых Процедурах и соответствующих им процедурных правилах. Налоговый (административный) процесс рассматривается как совокупность действий, совершаемых налоговыми органами (должностными лицами) для реализации возложенных на них задач и функций. Таким образом, налоговый процесс трактуется как государственно-управленческая деятельность во всем многообразии ее проявлений. Отождествление деятельности по управлению с процессуальной на практике кажется оправданным. С юридической же стороны дело обстоит иначе.

Действующее российское законодательство и подзаконные административно-правовые и финансово-правовые нормы не содержат достаточной юридической основы, чтобы можно было руководствоваться столь широким пониманием налогового процесса. Речь может идти лишь о частичных вариантах регламентации тех или иных сторон повседневно осуществляемых налоговых действий, разнообразных по своему назначению, юридическому содержанию и последствиям.

Осуществление налоговой деятельности государства требует правового регулирования прав, обязанностей и ответственности участников налоговых отношений^[13].

Экономическое и юридическое содержание налога, по сравнению с другими платежами и взносами, включает такие его особенные признаки, как обязательность, внесение в бюджет определенного уровня, строгая привязанность налога к объекту налогообложения, своевременность и полнота уплаты налога.

Таким образом, в завершении раздела необходимо отметить следующее.

- налоговые отношения возникли еще со времен возникновения государства, когда между государством и налогоплательщиком возникли отношения по уплате налогов и сборов.

- налоговые отношения характеризуются односторонним и безусловным характером для налогоплательщика. То есть у государства не возникает никаких обязательств по причине того, что налогоплательщиком была реализована своя обязанность уплачивать налоги.

- совершенствование налогового законодательства невозможно осуществить без совершенствования налоговых отношений между налогоплательщиком и государством.

- налоговые отношения могут быть классифицированы по различным признакам. Классификация достаточна обширна и позволяет детализировать налоговые отношения по различным признакам. Это дает возможность рассматривать функции и значение налоговых отношений с различных позиций.

- субъекты и объекты налоговых отношений являются участниками налоговых отношений. Все отношения, которые возникают в налоговой системе, вращаются именно вокруг субъектов и объектов налоговых отношений.

- отношения между субъектами и объектами налоговых отношений строго регулируются положениями налогового законодательства РФ^[14].

- особой спецификой обладают банки, как участники налоговых отношений. В одной стороны они выступают объектом налогообложения, с другой стороны являются налоговым агентом государства.

Глава 2. Анализ элементов налоговых отношений в России

2.1. Специфика налогового права

Исследователи проблем налогового права выделяют различные регулятивные и функциональные характеристики налога: односторонний характер его установления, индивидуальную безвозмездность, взыскание на условиях безвозвратности, использование принуждения как механизма, противоположного принципам гражданского оборота, направленность на обеспечение платежеспособности субъектов публичной власти и др.