Файл: Понятия «затраты», «расходы», «издержки» (Учет прямых материальных затрат на производство).pdf

Возвратные отходы - это остатки сырья, материалов, полуфабрикатов и других материальных ценностей, которые возникли в процессе производства продукции (работ, услуг), утратили полностью или частично потребительские свойства исходного материала и из-за этого их использование возможно с повышенными затратами или использование по прямому назначению вообще невозможно.^[45]

Отходы являются возвратными, если от их использования можно получить экономическую выгоду.

Безвозвратными отходами называют отходы, которые невозможно или нецелесообразно использовать при существующей технике, технологии и организации производства.

Безвозвратные отходы не признаются активами предприятия, поэтому оценке не подлежат и отражаются только в количественном выражении.^[46]

Возвратные отходы, переданные на склад и являющиеся частью запасов предприятия, оцениваются согласно следующим требованиям:

• для отходов, предназначенных не для использования в производственном процессе, а для реализации, по справедливой стоимости, в качестве которой принимают чистую стоимость реализации;
• для отходов, потребляемых в производственном процессе, - в оценке их возможного использования.

В то же время, поскольку возвратные отходы являются одной из разновидностей запасов предприятия, возможна их оценка по стоимости исходного сырья.

Выбранный метод оценки отходов оговаривается в приказе об учетной политике.

В связи с тем, что количество возвратных отходов непосредственно влияет на величину себестоимости единицы выхода продукции, учет общей величины полученных отходов ведется как в местах их возникновения, так и по конкретным изделиям.^[47]

Количество и стоимость возвратных отходов целесообразно по каждому виду продукции определять прямым путем, а если это невозможно - распределять возвратные отходы по видам продукции пропорционально количеству и стоимости израсходованного сырья или материалов.^[48]

Оприходование возвратных отходов производится на основании накладной-требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов.^[49]

Стоимость списанных с затрат на производство и сданных на склад возвратных отходов относится предприятиями в состав производственных запасов и отражается на субсчете 10-6 «Прочие материалы».^[50]

В случае использования отходов самим предприятием на изготовление продукции основного производства их стоимость отражается на субсчете 10-1 «Сырье и материалы».

Таким образом, для оприходования возвратных отходов применяется такая корреспонденция счетов: дебет счета 10, субсчет 10-6.

В случае дальнейшего использования предприятием отходов на изготовление продукции учет их списания в производство осуществляется в том же порядке, что и учет сырья и основных материалов. При этом стоимость таких материалов определяется по первоначальной стоимости оприходованных возвратных отходов.^[51]

Если возвратные отходы будут переданы в другой цех или стороннему предприятию для их дальнейшей переработки, то первоначальная стоимость сырья, полученного после переработки, будет включать в себя стоимость возвратных отходов, а также сумму расходов на их переработку.^[52]

2.3. Особенности учета косвенных производственных затрат

Косвенные производственные затраты, это затраты, которые невозможно прямо и экономично отнести на определенный вид готовой продукции.^[53]

Основная характеристика косвенных производственных затрат:

• носят комплексный характер;
• при выпуске двух или более изделий не могут быть отнесены прямо и подлежат распределению;
• осуществляется учет по статьям в соответствии с номенклатурой;
• счета на которых осуществляется учет косвенных производственных затрат - остатков на конец периода не имеют;
• составляется смета косвенных производственных затрат.

Косвенные производственные затраты можно подразделить на:

1) переменные косвенные производственные затраты;

2) условно - постоянные косвенные производственные затраты.^[54]

Переменные косвенные производственные затраты - это затраты, величина которых зависит от объема производства продукции. Они включают:

• заработную плату вспомогательным рабочим, отчисления на социальное страхование;
• затраты на содержание основных средств;
• топливо;
• аренда машин, оборудования;
• материалы для содержания оборудования;
• энергия, вода, тара;
• вспомогательная продукция.^[55]

Переменные косвенные производственные затраты полностью включаются в себестоимость продукции, относятся на каждую единицу продукции на основе фактического использования производственных мощностей предприятия.^[56]

Постоянные косвенные производственные затраты - это затраты, величина которых остается постоянной независимо от изменений объема производства или деловой активности управленческого персонала. Они включают:

• заработную плату администрации цехов и других производственных подразделений;
• резервы для оплаты отпусков;
• амортизацию нематериальных активов и износ основных средств;
• услуги типографии, телефон, телеграф;
• капитальный ремонт средств;
• коммунальные услуги и т.д.^[57]

Условно - постоянные косвенные производственные затраты распределяются между затратами и расходами периода на основании данных о нормативной мощности и фактическом производстве.

Переменные и доля условно - постоянных косвенных производственных затрат распределяется между:

1. незавершенным производством и готовой продукцией;
2. отдельными видами продукции.

Распределение переменных и доли условно-постоянных косвенных производственных затрат между незавершенным производством и готовой продукцией и отдельными видами продукции осуществляется на основании методов, которые выбирает предприятие.^[58]

К таким методам можно отнести распределение пропорционально:

• сметным или нормативным ставкам (сложно, поскольку возникает необходимость деления оборудования на группы, определение расходов на час работы оборудования, времени работы по каждой группе оборудования на изготовление одного Изделия, расчет доли затрат относимых на незавершенное производство). Наиболее рационально разработать коэффициенты централизованно и пользоваться ими при распределении;
• основной зарплате производственных рабочих. Недостаток этого метода, большая доля этих расходов относится на изделия выпущенных при низком уровне автоматизации или в ручную;
• количеству выпущенной продукции (на пищевых предприятиях);
• затратам по переделу;
• машино-часам отработанным каждой группой машин. Каждое предприятие самостоятельно решает, какой способ распределения наиболее приемлем.

На предприятии должен осуществляться систематический предварительный и последующий контроль смет косвенных производственных затрат. Этот контроль в первую очередь влияет на соблюдение утвержденных смет этих затрат.^[59]

Следует утвердить организационную структуру управления. Необходимо установить контроль за расходами по содержанию оборудования. Разработать нормативы затрат на ремонт.

Для учета косвенных затрат используется система счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы по продаже», 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 96», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов», 99 «Прибыли и убытки».

На счете 25 «Общепроизводственные расходы» ведут учет общецеховых затрат. Сюда включаются затраты на содержание, организацию и управление цехами, производственными лабораториями и другими подразделениями основного, вспомогательного и обслуживающего производств.^[60]

Указанный счет является собирательно-распределительным и на конец года сальдо не имеет.

В конце отчетного периода общепроизводственные расходы распределяют между видами продукции или деятельности. Базовый показатель для распределения предприятие выбирает самостоятельно и закрепляет его в учетной политике.^[61]

Распределять общепроизводственные расходы можно, например, пропорционально заработной плате рабочих основного производства, стоимости списанных материалов и т.д.

При производстве продукции (работы, услуги), на счете 26 «Общехозяйственные расходы» необходимо учитывать косвенные расходы, непосредственно не связанные с производственным процессом.

При оказании посреднических услуг, на счете 26 учитываются все расходы, связанные с такой деятельностью: амортизацию основных средств и нематериальных активов, заработную плату, единый социальный налог и т.д. Порядок списания общехозяйственных расходов устанавливается в учетной политике.^[62]

Если готовая продукция (работы, услуги) учитывается по полной производственной себестоимости, то общехозяйственные расходы списываются в дебет счетов учета производственных затрат: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». В случае, когда учет готовой продукции (работ, услуг) ведется по сокращенной себестоимости, общехозяйственные расходы списываются непосредственно в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж».

При расчете полной производственной себестоимости продукции (выполненных работ, оказанных услуг) списание общехозяйственных расходов отражается проводкой:

Дебет 20 Кредит 26

- списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью основного производства.^[63]

Общехозяйственные расходы можно также включать в затраты на содержание вспомогательных и обслуживающих производств, если те продают изготовленную ими продукцию (работы, услуги) на сторону.

В этом случае доля общехозяйственных расходов списывается на обслуживание этого производства проводкой:

Дебет 23 (29) Кредит 26

- списана доля общехозяйственных расходов, связанных с деятельностью вспомогательного (обслуживающего) производства.

Распределение косвенных производственных затрат осуществляется в несколько этапов:

1зтап. Определение экономическими службами нормативной мощности по процессам, переделам на год с разбивкой по месяцам. Нормативная мощность определяется по производительности самого узкого места подразделения и корректируется на коэффициент планово - технических работ.

2 этап. Ежемесячно представляется отчет начальника подразделения о фактической производственной мощности. Выводится средняя нормативная мощность данного периода. И определяется коэффициент распределения.

3 этап. Бухгалтерией составляется расчет распределения косвенных производственных затрат между себестоимостью и расходами периода. Косвенные производственные затраты на основании соответствующих актов производственных отчетов и других документов собираются по статьям в разрезе переменных и условно - постоянных затрат.^[64]

Например, составление такого расчета возможно в условиях позаказного метода, когда косвенные производственные затраты отражаются в целом по всему производству.

Условно-постоянные косвенные производственные затраты распределяются между затратами на производство и расходами периода.^[65]

Для их распределения специалистами предприятия: главным экономистом, главным инженером или технологом необходимо определить удельный вес фактического объема производства по сравнению с нормативной мощностью. ^[66]

В качестве нормативной мощности принимается объем продукции (в леях) выпускаемой предприятием при полной загрузке имеющихся на предприятии мощностей, например, в одну смену.^[67]

Удельный вес фактического объема производства устанавливается за конкретный период и определяется делением фактического объема производства на нормативную мощность предприятия.