Файл: Счета и двойная запись (Корреспонденция счетов).pdf

В активных счетах операции по повышению объекта учета отражаются по дебету, под начальным сальдо, которое, в основном, отделяется от остальной части счета чертой, а операции по уменьшению — на кредите счета. (Приложение 1)

С целью обозначения остатка на бухгалтерских счетах применяется термин «сальдо». Сальдо в переводе с итальянского (saldo) – расчет, остаток.^[27]

В случае если на счете сальдо начальное (С. н.) отсутствует (нет материалов, нет денег в кассе и т.д.), тогда на месте записи остатка ставится прочерк. Данная отметка об отсутствии начального остатка нужна, потому как записи на счетах осуществляются на протяжении продолжительного периода времени. Отсутствие начального остатка в конце учетного периода может быть понято двояко: либо остатка не было, либо его забыли записать. При отметке отсутствия остатка двойная трактовка невозможна: если стоит прочерк, следовательно, наличия объекта на начало учетного периода не было.^[28]

Рассмотрим пример записи на счете 50 «Касса». Данный счет является активным, потому как на нем учитывают наличные денежные средства, которые по классификации относятся к хозяйственным средствам.

Предположим, что начального остатка в кассе не было, затем в течение дня совершались следующие операции: поступали денежные средства в сумме 50.000 рублей и 25.000 рублей, было выдано из кассы 28.000 рублей.

При поступлении денег в кассу количество средств увеличивается, т.е. записи этих сумм производятся по дебету, при выдаче денежных средств из кассы их становится меньше, а именно запись данной суммы делается по кредиту. При этом каждой хозяйственной операции присваивается свой порядковый номер. Запись сумм с указанием порядковых номеров операций именуется разноской по счетам (рис. 1).^[29]

Рассмотренный счет 50 «Касса» примет следующий вид:

Дебет Счет 50 «Касса» Кредит

Рисунок 1 «Расписка по счетам»

После проведения текущих записей на счете подсчитывают обороты (итоги записей) по дебету и кредиту. Оборот – это сумма текущих записей по каждой стороне счета. Оборот (об.) по дебету называется дебетовым, по кредиту – кредитовым (рис. 2).

Дебет Счет 50 «Касса» Кредит

Рисунок 2 « Итоги записей»

После подсчета оборотов на счете выводится сальдо конечное (С. к.), которое на активном счете рассчитывается по формуле: С. к. = С. н. + Об. д. – Об. к., т. е. для исчисления конечного сальдо к сумме начального сальдо прибавляется сумма оборота по дебету и вычитается сумма оборота по кредиту (рис. 3).

В данном примере начальное сальдо равно нулю, поэтому расчет выглядит следующим образом: С. к. = 0 + 75.000 – 28.000 = 47.000 рублей

Дебет Счет 50 «Касса» Кредит

Рисунок 3 «Расчет сальдо»

Пассивные счета назначены с целью отражения, как наличия, так и движения источников хозяйственных средств (например, счет 80 «Уставный капитал», счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и др.).^[30]

На пассивных счетах остатки на начало, и конец учетного периода записываются по кредиту. Увеличение учитываемого объекта отражается по кредиту, а уменьшение – по дебету (рис. 3)^[31]

В пассивных счетах, напротив, операции по увеличению объекта учета отражаются на кредите, а операции по уменьшению — на дебете (Приложение 1 таблица 2)

Рассмотрим пример записи на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Этот счет является пассивным, потому как на нем учитывают суммы полученных в банках кредитов. Кредиты выступают привлеченными со стороны денежными средствами, поэтому относятся к источникам.

Предположим, что начальный остаток по счету есть, т.е. организация раньше брала кредиты. Затем в течение учетного периода предприятие взяло еще один краткосрочный кредит на сумму 50.000 рублей. После этого производился частичный возврат сумм кредита банку – 80.000 рублей и 30.000 рублей.

При поступлении кредита общая сумма кредита предприятия увеличивается, т.е. запись производится по кредиту пассивного счета, а при возврате денег сумма уменьшается, т. е. запись делается по дебету пассивного счета (рис. 4).^[32]

Дебет счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Кредит

Рисунок 4 « Схема записей на пассивных счетах»

Сальдо конечное на пассивном счете рассчитывается по формуле С. к. = С. н. + Об. к. - Об. д., т.е. к сумме начального сальдо прибавляется сумма оборота по кредиту и вычитается сумма оборота по дебету.

Отметим, что как активные, так и пассивные счета выступают балансовыми, потому как они соответствуют статьям актива и пассива баланса, и на них отражаются хозяйственные средства и их источники, принадлежащие конкретной организации.^[33]

На забалансовых счетах учитываются:^[34]

– имущество, которое находится на предприятии, однако не принадлежат ему;

– условные права;

– информация на контроле.

Нахождение на предприятии имущества, которое ему не принадлежит, – это временное пользование имуществом, хранение его на условиях договора; временное хранение материалов до их отправки владельцу, хранение имущества для назначенных целей, к примеру, оборудования для монтажа. Тем самым забалансовые счета не взаимодействуют, не корреспондируют ни между собой, ни с балансовыми счетами. Учет на них ведется по простой системе: учитываемого объекта стало больше либо стало меньше (расход).

Как особенный элемент бухгалтерской информационной системы и как текущий инструмент, который нужен с целью ведения учета, счета должны соответствовать всем требованиям, исполняя и назначенные функции, главными из которых выступают: экономическая функция, информационная функция, контрольная функция, группировочная функция, учетная функция. Рассмотрим каждую функцию в отдельности.^[35]

Экономическая функция предусматривает отображение определенного объекта учета на отдельном счете, при этом руководствуясь, на основании экономического содержания.

Информационная функция - это упорядоченное отображение реальности об объектах учета. Данная функция требует регистрации, обработки, передачи и хранения информации, а также обеспечивается с помощью как непрерывного, сплошного, документально-обоснованного наблюдения за всеми изменениями, происходящими в составе счетов.

Контрольная функция, исполняющаяся счетами, характеризуется особенными как приемами наблюдения, так и обобщения данных, на основании сопоставимых показателей, увеличенной требовательностью к достоверности, правдивости, объективности, а также своевременности информации.

Группировочная функция исполняется посредством обобщения экономической информации по видам имущества, их назначению, хозяйственным процессам, а именно отражением ее по определенным объектам учета.

Учетная функция состоит в использовании назначенного способа регистрации информации на счетах в зависимости от изменений, которые продиктованы хозяйственными операциями, а также функцией, которую исполняет этот счет.

Таким образом, можно сформулировать вывод о том, что учетная функция назначена экономическим содержанием счета, и на ее основании обеспечивается исполнение всех выше указанных функций, а именно исполнение экономической функции, информационной функции, исполнение как контрольной, так и группировочной функции.

2. Корреспонденция счетов

2.1 Сущность корреспонденции счетов и факторы на нее влияющие

Любая хозяйственная операция вызывает изменения одновременно двух объектов. Тем самым изменение одного объекта на назначенную величину ведет к изменению иного объекта на эту же величину.^[36] Это разъясняется диалектической взаимосвязью явлений, как в природе, так и в экономике: если где-то убывает, то где-то прибывает.

Объекты хозяйственных средств, а также их источников учитываются на бухгалтерских счетах. Потому как сами объекты взаимосвязаны, то появляется взаимосвязь и между бухгалтерскими счетами, на которых учитываются данные объекты. Взаимосвязь между счетами, определенная хозяйственной операцией, именуется корреспонденцией счетов, а сами счета – корреспондирующими счетами. В случае если подобная связь между счетами отсутствует, тогда счета не корреспондируют.^[37]

Указание счетов, взаимодействующие в хозяйственной операции, именуется бухгалтерской проводкой, либо бухгалтерской записью. С целью чтобы верно составить бухгалтерскую проводку, нужно четко представлять экономическую суть хозяйственной операции и назначить корреспондирующие счета.

В любом бухгалтерском счете хозяйственные операции отображаются систематически в последовательности их совершения, а именно в хронологическом порядке.

Тем самым регистрация хозяйственных операций в учетном процессе дублируется с целью контроля и отображается первый раз как свершившийся факт, в хронологической регистрации с документальным подтверждением, а второй раз - в системной регистрации в виде разноски суммы операции по дебетуемым и кредитуемым синтетическим и аналитическим счетам.

Кроме того запись на счетах бухгалтерского учета осуществляют на основе документов, таким образом, все принятые бухгалтерией документы подвергают бухгалтерской обработке.

Один из ее этапов - запись корреспондирующих счетов по любой операции, которая отражена в документе. Как установление, так и запись корреспондирующих счетов на документах (а именно составление бухгалтерских проводок) именуется котировкой, а текст, который указывает наименование как дебетуемого, так и кредитуемого счетов и сумму отражаемой хозяйственной операции, - бухгалтерской проводкой (статьей, счетной формулой, бухгалтерской записью).^[38]

Стоит сказать, что бухгалтерские проводки составляют на самом документе, которым оформляется хозяйственная операция, в ведомости либо в журнале, куда записывается операция, либо на отдельном специальном бланке.

С целью облегчения записей любому счету присваивается определенный номер (шифр), таким образом, в результате составления бухгалтерских проводок указывают не наименование счетов, а их номера, к примеру, 50 - счет «Касса», 51 - счет «Расчетный счет».

С целью верного отражения в учете хозяйственных операций нужно осмыслить, что любая хозяйственная операция согласно экономическому содержанию выступает двойной и всегда вызывает изменения на двух счетах, однако в одной и той, же сумме.

Факторами, воздействующими на корреспонденцию счетов выступают: экономические, организационные, юридические и методологические.^[39]

Экономические факторы воздействуют на корреспонденцию счетов посредством движения, как активов, так и пассивов, а также методы введения учета. Движение активов и пассивов отражается как простыми, так и сложными учетными записями и назначает корреспонденцию счетов бухгалтерского учета. Экономический фактор выступает переменной величиной, которая главным образом зависит от числа используемых счетов, видов деятельности, и от многообразия хозяйственных операций.

Организационные факторы во многом зависят от строения хозяйственных систем, а также от управления хозяйственными единицами, и от форм организации бухгалтерского учета в организациях (совместных, акционерных, малых и т.д.). Виды учетных работ, как по характеру, так и по объему не одинаковы. Показатели отчетности, к примеру, для малых организаций будут отличаться.^[40]

Юридические факторы определены правовыми нормативными документами. При этом существующими нормативными актами регулируются методы ведения хозяйства, а также способы, как формирования, так и ликвидации организации порядок возмещения ущерба, права, обязанности и ответственность бухгалтеров.