Файл: Отличие бухгалтерского учета от налогового учета (общие отличия и примеры).pdf

2.2 Примеры отличия бухгалтерского учета от налогового учета

Для Хозяина предприятия важно знать, как идут дела на предприятии. Налоговый учет представления о результатах деятельности предприятия не дает и может ввести в заблуждение при попытке увидеть настоящий результат [3]. Такая разница, получается, из-за разницы в признании доходов и расходов при бухгалтерском и налоговом учете. Рассмотрим это утверждение на примере.

Пример Исходные данные: Предприятие применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. В 1 квартале у предприятия были следующие движения денег:

Поступление денежных средств за оказанные услуги 50000 рублей.

Выплата заработной платы 25000 рублей.

Уплачен НДФЛ 3000 рублей.

Уплачены взносы в фонды 5000 рублей.

Оплачены консультационные услуги по исследованию рынка 3000 руб.

Необходимо определить размер прибыли по бухгалтерскому учету и по налоговому учету.

Прибыль по бухгалтерскому учету Согласно положениям по бухгалтерскому учету для определения прибыли учитываются все движения денег

Сумма прихода: 50000 рублей

Сумма расхода: 25000+3000+5000+3000=36000 рублей

Сумма прибыли по бухгалтерскому учету рассчитывается по формуле: приход — расход = прибыль 50000 — 36000 = 14000 рублей

Прибыль по налоговому учету (налогооблагаемая прибыль)

При налоговом учете учитываются не все приходы и расходы при определении прибыли, с которой нужно заплатить налог.

В нашем примере консультационные услуги по исследованию рынка не признается расходом. На основании того, что прочие (не бухгалтерские) консультационные услуги не признаются в составе расходов организаций, применяющих УСН — такие затраты не поименованы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Сумма прихода: 50000 рублей

Сумма расхода: 25000+3000+5000=33000 рублей

Сумма прибыли по налоговому учету рассчитывается по формуле: приход — расход = прибыль 50000 — 33000 = 17000 рублей

В нашем примере по итогам 1 квартала при ведении только налогового учета Хозяин предприятия увидит прибыль 17000 рублей.

Хотя на самом деле она меньше на сумму оплаченных консультационных услуг 3000 рублей, но не учтенных как расход в целях налогообложения. На самом деле прибыль предприятия 14000 рублей.

Бухучет помогает Хозяину ориентироваться в том, как на самом деле идут дела предприятия и принимать верные управленческие решения, не зависимо от того, какую систему налогообложения применяет предприятие.

Разберем отличия бухгалтерского учета от налогового учета на примере.

Пример 2. Не каждый руководитель может ответить на вопрос «Почему по форме 2 компания получила убыток?», в то время как он уверен, что её деятельность прибыльна. И почему налог на прибыль составил не 20% от прибыли до налогообложения по форме 2? И как рассчитан сам налог?….

В первую очередь необходимо обозначить «временные разрывы» и «постоянные разрывы» — отличия в финансовых показателей НУ и БУ.

Иллюстрацией «временных разрывов» может служить следующий пример: В НУ амортизация может учитываться единовременно до 30% в первом же месяце, а в последующие равномерно, как и в БУ.

Следовательно, в первом месяце по НУ прибыль будет больше чем по БУ, а в совокупности по году — одинаковой. «Постоянные разницы» оказывают влияние на окончательный финансовый результат компании.

Пример 3 отражения доходов/расходов в БУ и НУ:

- Операции компании ООО «Свет» за 1 квартал 2011г: Реализовано товара на 100 000 руб.;

- От компании ООО «Мир», которой принадлежит 60% доли в уставном капитале ООО «Свет», безвозмездно получен автомобиль по остаточной стоимости 5 000 руб.;

- Компания ООО «Свет» безвозмездно передала компании ООО «Сто» оборудование на сумму 1 000 руб. Компании не аффилированы;

- Получены дивиденды от компании ООО «Клён» в размере 200 руб. и от иностранной компании JG Fog в размере 400 руб.;

- Компания приобрела оборудование на 50 000 руб. и применила право единовременного списания амортизации в размере 10%. Срок полезного использования — 12 месяцев;

- Проведен капитальный ремонт основных средств на сумму 100 руб.;

- Приобретено сырья для производства на сумму 1 750 евро (курс — 40 руб. за 1 евро), то есть на сумму 70 000 руб. На 01.04.2011 г. курс составил 38 руб. за евро;

-Уплачены расходы по рекламе на приобретение призов в сумме 1500 руб.; Привлечен кредит в размере 20 000 руб.

Годовая процентная ставка — 15%.

Ставка рефинансирования — 8%.

Выплата процентов производится не позднее десятого числа следующего месяца;

Оплачена годовая аренда помещений в размере 2 000 руб.;

Продано оборудование (п.5) за 48 000 руб. Затраты, связанные с реализацией, составили 500 руб.

Как видно из этого примера, налог на прибыль по налоговому учету меньше, чем по бухгалтерскому. Особенно наглядным это окажется, если до налогообложения прибыль будет сильно «оптимизирована», и финансовый результат деятельности компании окажется отрицательным. А, как хорошо известно, если компания показала убыток – жди налоговую «в гости». Именно поэтому большинство компаний стараются показать пусть 100 рублей, но прибыли.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, льгот и так далее, несомненно, играет отрицательную роль, а так же препятствует инвестициям, как отечественным, так и иностранным.

Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день – главная проблема налогообложения.

Жизнь показала несостоятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию налоговой системы: обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу.

Взаимосвязь между бухгалтерским учетом и налоговым правом влечет за собой ряд проблем, связанных с налоговым законодательством. К сожалению в настоящее время в РФ фактически сложилась ситуация приоритета норм налогового законодательства над нормами иных отраслей права.

Единственный, очевидный вывод из всего выше сказанного состоит в том, что законодателям все же необходимо обеспечить такую технологию создания нормативных и законодательных актов, которые бы не толкали предприятия на поиски ответов на вопросы, какое же законодательство в данном случае «лучше нарушить».

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1 Федеральный закон "О бухгалтерском учете"от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016)

2 "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.11.2016)

3 Анищенко А.В. Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения на 2007 год. М.: Статус–Кво 97, 2009. 340 с.

4 Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета. — «Налоги и финансовое право», 2004г. с.14

5 Глушков Е.И. Бухгалтерский, налоговый учет на современном предприятии 2003 г.

6 Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие / Н.П.Кондраков. - М.: ИНФРА-М, 2006.

7 Левкович И.П. Бухгалтерский учёт / И.П.Левкович. – Минск: БГЭУ, 2004.

8 Пальмина Е. Налоговый учет – мифы и реальность.//Расчет. 2006. №12.

9 Сапелкина А.А. Налоговый учет доходов и расходов. Принципы и подходы к организации. //Финансы. 2007. №4.

10 Тепляков Ю.В. Оформление операций товаров по возврату товаров в учете. // Аудитор. 2006. №11.

11 Толкушкин А.В. Комментарий к главе 25 НК РФ «Налог на прибыль». – М., 2006.

12 Ульянов И.П., Попова Л.В. Бухучет. Пособие для бухгалтера и менеджера. – М., 2005.

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Таблица 1

Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете: различия

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

Таблица 2

Сравнительная характеристика бухгалтерского учета и налогового учета